诚然，这一历史性转变的实现，其关键还在于会计环境所发生的根本性变化。从大的方面考察，这种根本性变化的主要表现在于：其一，科学技术的发展、运用，导致产业革命的发生，进而促使经济关系及管理过程的复杂化，改进管理，强化管理成为当时经济革新中的关键性问题；其二，企业经营组织形式——股份制公司的发展，投资活动的社会化，使财务会计与管理不仅成为整个企业管理工作中的重要组成部分，而且成为整个社会经济管理的重要方面；其三，跨国性贸易行为的发展，使欧洲的贸易率先完成了向世界性贸易的转化，从而促使会计原则、制度及职业的国际化，会计工作步入社会化管理阶段；最后，新经济学说的诞生，成为新会计思想形成与会计管理学说建立的理论依据，如亚当。斯密的《国富论》在确定了英国国民经济发展重点的同时，也规定了部门会计的发展方向，行业性专业化发展的趋向，相应要求会计必须朝着专业化方向发展。以上四个方面的变化，促使社会经济关系及国际经济关系复杂化，最终促使人类簿记思想向会计思想的飞跃，促使人类由簿记理论、簿记实践向会计理论、会计实践的飞跃。这一历史性飞跃经历了整个19世纪，到20世纪二、三十年代终于建立健全了以会计原理学说、财务会计学说、财务审计学说为主体的财务会计的理论体系，实现了由簿记时代向会计时代的演进，使人类的会计事业进入到一个崭新的历史时期，使会计工作的主要目标转向管理方面。
会计管理对象的复杂化对会计工作的规范化提出了更高的要求，客观上要求建立统一的会计规则以达到会计管理的目的；而会计的规范化建设又必须以国家的相关经济法制的建设作为依据，故实现会计规范化建设与国家法制建设的一致性，是会计理论建设中首当其冲的一个问题。1844至1862年的英国《公司法》的颁行，不仅确定了股份制公司章程的标准格式及资产负债表的标准格式，而且明确了帐簿、凭证、会计科目，以及会计报表在经济法制中的重要地位，并使收益分配、红利支付、留存盈余等专业概念规范化。1895至1929年的《公司法》，不仅在以往审计证明书标准格式确定的基础上，进一步确认实行强制性法定审计的必要性，而且对会计、审计的有关条款也作出了更为明确、严格的规定，如在1928年和1929年的《公司法》中，既要求在资产负债表上严格划分流动资产与固定资产的界线，而且要求具体说明计价的方法。同样，美国于1933年所颁布的《证券法》及1934年颁布的《证券交易法》也是具有世界性影响的权威性法律文件，这两个文献把世界会计、审计立法推进到一个新的历史时期，在会计理论建设中产生了极其深远的影响。
会计、审计立法工作的进展，推动了会计、审计组织及会计师职业团体的发展。会计职业的兴旺发达，又推动了注册会计师考试制度、职业道德规范制定工作的发展，而围绕会计、审计组织的构建，考试内容的确定，以及职业道德规范的研究，又进一步促进了会计理论建设与会计教育事业的发展。在19世纪及20世纪初期，会计、审计名家辈出，会计学家、审计学家、会计教授与千百万职业会计师已形成一支强大的会计理论研究队伍，会计出版事业已远远超过卢卡。帕乔利与西蒙。斯蒂文时代。
在欧洲，德国学者于19世纪中后期已步入会计理论的深入研究阶段。一帐系学说的创始人弗德里克。霍格利于1887年发表了他的名著《簿记的体系与形式》，另一创始人J.F雪尔也于1890年发表了《簿记理论》一书，这两部名著与一帐系学说创始人M.伯利纳的《簿记与资产负债表论》，基本上实现了德国由簿记时代向会计时代的转变，并为创建“大陆式”会计学奠定了基础。在同一时期，德国大法学家V.西蒙与H.雷姆围绕资产估价问题及有关资产负债表在法律上的地位问题深入展开了研究，并针对官司诉讼中的具体案例作出了切实地论证与分析。他们在1886至1903年间发表的“资产负债表”论著的基本理论直接为德国“帐簿审计师协会”的法律顾问卢道夫。费希尔继承与发扬，费希尔的四部名著，即—《资产负债表价值。第一部》（1905年版）、《资产负债表价值。第二部》（1908年版）、《资产负债表价值原理》（1909年版）及《商法簿记与资产负债表》等，不仅成为“大陆式审计”的代表之作，而且为德国会计、审计理论的进一步发展奠定了基础。1926年，著名会计学家巴比的《复式记帐原理》问世，破除了会计学理论建设中的静态论模式，首创以“资本循环”为特色的报考论学说，为世界会计理论的发展开辟了新的研究方向。
19世纪末，著名会计学家皮克斯利。狄克西的审计论著及会计学家利司尔的《会计学理论与实务》问世，标志着英国由簿记学建设阶段向会计学建立阶段的转变。在20世纪初，狄克西的《高等会计学》（1903年版）、利司尔的《会计学全书》（1903年版）及皮克斯利的《会计学》（1908年版）三大名著问世，又把财务会计学及财务审计学的建设推进到发展阶段。这些传世名著在1897年创刊的《会计杂志》上发表的专题论著不仅确立了英美式会计、审计在世界会计发展史上的显著地位，而且奠定了西方近世会计学、审计学建设之基础。
就美国的会计学、审计学建设而言，通过系统的引进与改良、改革，学者们创建了具有美国特色的会计、审计理论体系，并把整个世界的会计、审计学说推进到一个新的历史时期。1909年著名会计学家哈特菲尔德的《近世会计学》出版，精辟地阐述了会计学中的一系列理论问题，构建了美国会计理论体系的基础，并激发了美国会计界的会计学术研究热期。同年，另一著名会计学家蒙哥马利的《审计学原理与实务》一书刊行，该书全面地阐述了会计学原理、审计学原理与实务方面的问题，这一论著与另一名家杰克逊的《审计问题》为创建美国审计学理论与法制作出了极其重要的贡献。那时候，美国的会计理论研究推动了会计教育事业的发展，而会计教育事业的发展又反过来推动了会计、审计理论研究工作，美国著名会计学教授凯斯特的《会计学原理与实务》、《高等会计学》和派登的《会计学原理》、《会计学理论》及《会计学》，以及著名会计学教授劳伦斯的《成本会计》、陀尔的《成本会计原理与实务》都成为财务会计理论建设方面的传世之作，这些优秀的教科书对于造就会计人才及指导会计工作都发挥了极为重要的作用。
诚然如此：“成本会计的出现是企业工业化发展需要的一个回声。”同时，它也是由簿记时代向会计时代转变的极为关键的新理论与新方法体系的建设。然而，这一开创性工作在19世纪的经历却是十分艰难曲折的，在创业之初，一方面作为工业秘密的成本计量方法被工厂主紧紧地封锁起来，他们拒研究这一问题的学者于千里之外，而另一方面当时学者们对从理论上来总结成本会计也并不感兴趣，最初他们的兴趣还集中在与市场有着直接关系的商业会计方面。这样，一直延迟到1885年在成本会计建设方面才开始出现转机。在1905至1920年间，世界上先后有12位著名会计学者的成本论著问世，这些值得后世人们知晓的学者是亨利。梅特犬、埃米尔。加克、约翰。曼杰。费尔斯、乔治。诺顿、斯莱特。刘易斯、哈密尔顿。丘奇、H.L.阿诺德、J.L.尼科尔森、约翰。惠特莫尔；哈林顿。埃默森、F.E.韦柏纳尔，以及美国著名工程师G.C.哈里逊。在35年间，他们形成了一支在创新中求发展，在继承与发展的结合之中构建新兴会计领域的队伍。在19世纪的最后15年，学者们完全破除了中世纪古老成本的计量方式，把财务成本的计量与考核、管理结合在一起，最终使财务会计学的建设得以完善。正是在此基础上，有关标准成本计算的一些新思想及新方法产生了，工程师们开始以满腔热情关注财务成本问题，并在成本研究方面形成与会计师合流的趋势，事实上当时双方都已确认：“标准成本是企业经营的远航罗盘，它反映出企业这只船每一月份的适当航程。”这样，双方的学者都巳进入到一个新的领域，他们的成果已开始超过财务成本的研究范围，尤其是其中的一些新思想、新论断及新的成本控制方法已为其后管理会计产生奠定了基础。
正如美国著名会计史学家利特尔顿教授所指出的：“会计的光芒最早闪耀在15世纪，然后闪耀在19世纪。”这正是对会计发展史上所发生的两次历史性转变的生动写照。15世纪的转变在于人类进展到簿记学建设时代，而19世纪的转变则在于人类由簿记时代进入会计时代。历史地考察，人类由簿记时代步入会计时代，其历史的转折点在于：
（一）簿记学解决了簿记信息计量的方法体系及进行计量的基本理论问题，而会计学则在此基础上进一步解决了会计信息计量的标准化、规范化及科学化问题，尤其是从根本上解决了会计信息系统的建设方向与会计控制系统建设的一致性问题；
（二）簿记学仅涉及到经济管理工作的一般性问题，并且处于非系统参与管理的状态，而会计学则从根本上解决了核算与管理的一致性问题，它确定了会计控制工作的基本目标，决定会计对经济控制工作的参与不仅是全面的、深入的，而且是系统的；
（三）簿记学仅是一般性簿记制度、簿记理论与簿记方法的结合，而会计学则把会计思想、会计组织、会计法制、会计理论与会计方法有机结合在于起；
（四）由簿记学建设向会计学建设的转变，还表现在部门会计建设与成本会计建设方面。簿记学的构建以簿记学原理为主体，而近代会计学的构建则以会计学原理、财务会计及财务审计为主体。在人类进入会计时代之后，簿记学仅仅是会计学的一个构成部分。
