会计中级职称综合辅导：金融资产的会计核算

　　一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产需要掌握的内容
　　（1）所包含的内容：交易性金融资产或者是企业直接指定的
　　（2）核算特点，购买时发生的交易费用记入“投资收益”科目，这是该类资产最为突出的特点
　　（3）资产负债表日，该类资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，处置时，再从该科目转入“投资收益”科目。
　　（4）该类金融资产不可重分类为其他类金融资产
　　（5）无须计提减值准备
　　二、持有至到期投资
　　1、能够作为该类资产核算需要满足的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定（股票投资就被剔除了）；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。
　　2、该类投资一般情况下不得提前处置，一旦处置，且金额较大，应将剩余资产重分类为“可供出售金融资产“（重点掌握相关的会计核算），且在以后两个完整的会计年度内不得把任何资产重分类为”持有至到期投资“。（这样做的目的就是为了惩罚企业持有意图的改变）
　　相关处理如下：
　　持有至到期投资的账面价值与公允价值之间的差额直接计入所有者权益“资本公积—其他资本公积”。待以后处置时，再从该科目转入“投资收益”科目。重点掌握一下直接计入所有者权益的情况。
　　3、持有至到期投资的核算
　　购入时：
　　借：持有至到期投资—成本（面值）
　　　　应收利息（持有至到期投资—应计利息）（计提的利息）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　持有至到期投资——利息调整（也可能在借方，倒挤出来的）
　　期末计提利息：
　　借：应收利息（持有至到期投资）（票面金额×票面利率）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　持有至到期投资—利息调整（差额）
　　出售时结转账面价值，确认投资收益。
　　三、金融资产的重分类
　　1、一般情况下，金融资产不能重分类。
　　2、只有满足特定条件时，持有至到期投资才可与可供出售金融资产相互转换。这里，我们需要掌握持有
　　至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理。
　　借：可供出售金融资产（转换当日的公允价值）
　　　　资本公积—其他资本公积（也可能在贷方）
　　　　贷：持有至到期投资
　　四、金融资产减值
　　1、“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产不存在减值问题，与其他类金融资产不同。
　　2、金融资产发生减值的客观证据及注意事项，看一下就可以了。
　　3、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失：
　　计算现值时所采用的折现率：实际利率；
　　该类金融资产的减值损失是可以转回的；
　　外币金融资产发生减值：先以外币计算现值，再以资产负债表日的即期汇率折算。
　　4、可供出售金融资产减值损失金额的确定：
　　举一个小例子来说明一下，飘渺公司2007年5月以200万元的价格购入股票作为可供出售金融资产核算，6月30日的公允价值为250万，12月31日的公允价值为180万元，回升无望，此时计提的资产减值准备=200-180=20万元，同时结转已计入资本公积贷方的50万元。若6月30日的公允价值为190万元，此时计提的资产减值损失还是20万元，同时结转已计入资本公积借方的10万元。
　　减值损失的转回问题：
　　可供出售债务工具，在以后期间满足条件时可以转回，计入当期损益。
　　可供出售权益工具，在以后期间满足条件时可以转回，但是不得通过损益转回，而是应通过所有者权益转回。
　　引申：在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。