本章一直以来都是中级实务学习的重点内容，本章教材内容也做了较大调整，因此应引起足够重视。本章主要内容包括金融资产的计量、减值计提、重分类等，其中持有至到期投资的核算一直是本章重难点，本人通过高志谦老师内容讲授做如下知识点整理：
它具有如下特征：
1.到期日固定、回收金额固定或可确定
2.企业有明确意图持有至到期
3.有能力持有至到期（这三项可以以多选题和判断题的形式出现，理解即可）
初始计量
1.初始入账成本怎么确定
基本原则：以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。（这是与交易性金融资产交易费用不计入初始入账成本最基本的区别）企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。公式为：初始入账成本=买价—到期未付的利息+交易费用
2.持有至到期投资应计利息、利息调整怎么确定
应计利息、利息调整时持有至到期投资的一项明细科目，应计利息是持有至到期投资未到期的利息，利息调整是折价还是溢价的金额，用公式表示为：初始入账价值—面值（但是如果入账成本中包含有未到期的利息也要减去）
3.一般会计分录：
借：持有至到期投资――成本（面值）
――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）
――利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）
应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
持有至到期投资的后续计量
1.会计处理原则：以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益
2.一般账务处理
借：应收利息或持有至到期投资――应计利息（票面利息）
持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）
贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）
持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）
这里要注意是问题是分期付息还是到期一次还本付息，两者计入的分录有所不同，导致的摊余成本也有所不同
3.摊余成本的确定
这是此类金融资产的一个重点难点，是指某一时点持有至到期投资的账面价值。牢记高老师课上讲的公式：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已收回的本金－已发生的减值损失
4.到期时
借：银行存款
贷：持有至到期投资――成本
（――应计利息）
持有至到期投资提取减值的会计处理
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率
高老师给我们的四字真言：新本金、旧利率
小结：
持有至到期投资09年以计算题的形式出现，以系统计算各项会计指标为主要方式，但近年来也常用于单项选择题测试，掌握好基本的理论和计算是关键
常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算（这里的利息调整的计算要格外关注）；②持有至到期投资在持有期间投资收益的计算；③摊余成本的计算
【计算分析题】M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。
要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。
【答案解析】（1）2007年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。
②该债券的实际利率 r＝7.6889％。
③计算利息收入（实际利率法）
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项目 |
应收利息 |
利息收入 |
利息调整摊销额 |
本金（摊余成本） |
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①＝面值× 票面利率 |
②＝上一期④×实际利率 |
③＝①－② |
④＝上一期④－③ | |
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2007.1.1 |
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106 |
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2007.12.31 |
10 |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2008.12.31 |
10 |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2009.12.31 |
10 |
7.84 |
2.16 |
100 |
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合计 |
30 |
24 |
6 |
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借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：银行存款 10
贷：应收利息 10（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99借：银行存款 10
贷：应收利息 10（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息 10
