（四）资产负债表日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录
在资产负债表日对合并财务报表相关的调整分录、抵销分录此部分内容，其实并没有大家所想象的那样困难，只要我们理清思路，你就会发现其实一切都是那么容易的。下面，我们就对具体的归纳总结：
1、未实现内部销售利润的抵销
包括存货、固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
【注意】递延所得税的抵销：
这里所说的涉及到对于递延所得税的抵消，主要是针对存货和固定资产来讲。对于这两项，如果在销售过程中的销售售价大于销售成本，则产生的差额应确认为递延所得税资产；如果销售售价小于销售成本时，则产生的差额应确认为递延所得税负债。
2、对子公司的个别财务报表进行调整时，除了需要考虑与母公司会计政策和会计期间不一致应调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
3、将对子公司的长期股权投资调整为权益法此时，我们应当注意，首先要确定按照权益法进行核算的初始投资成本，然后在此基础之上与所占有的被投资公司可辨认净资产公允价值间的大小关系，进而结合我们前面所讲到的内容来最终确定是否需要对该长期股权投资的账面价值进行调整。
4、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
5、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
6、抵销递延所得税资产
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
下面，我们以一道例题加深一下印象：
【例】大海股份有限公司（以下简称大海公司）2007年至2009年投资业务的有关资料如下：
（1）2007年11月5日，大海公司与立新股份有限公司（以下简称立新公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：大海公司收购立新公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为1 300万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。
该股权转让协议于2007年12月20日分别经大海公司和立新公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
2008年1月1日，A公司股东权益总额为4 000万元，可辨认净资产的公允价值为4 000万元。
2008年1月1日，大海公司以银行存款支付收购股权价款1 300万元，并办理了相关的股权划转手续。
（2）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利400万元。
（3）2008年6月5日，大海公司收到A公司分派的现金股利。
（4）2008年度，A公司实现净利润840万元。2008年6月5日，大海公司出售商品一批给A公司，商品成本为200万元，售价为240万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从大海公司购入商品未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算增加资本公积160万元（已扣除递延所得税影响）。
（5）2009年度，A公司实现净利润1 160万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给大海公司，商品成本为800万元，售价为1 200万元，大海公司购入的商品作为存货。至2009年末，大海公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从大海公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。
要求：
（1）确定大海公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制大海公司取得A公司股权的相关账务处理。
（2）编制大海公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。
（3）编制大海公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
（4）编制大海公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案解析】
（1）大海公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月1日。
借：长期股权投资——A公司——成本 1 300
贷：银行存款 1 300
大海公司初始投资成本1 300万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额1 200万元（4 000×30%），大海公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
【这其中就涉及到成本核算时，前面我们所提及的投资成本与投资额之间大小关系的比较。当投资成本大于投资额的时候，不需要调整已确认的初始投资成本；当投资成本小于投资额的时候，我们就需要考虑对其进行相应的调整。】
（2）编制大海公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。
5月1日，通过利润分配方案时：
借：应收股利 120
贷：长期股权投资——A公司——成本 120
6月5日收到股利时：
借：银行存款 120
贷：应收股利 120
08年末，大海公司的账务处理：
借：长期股权投资——A公司——损益调整 240[（840－40）×30%]
贷：投资收益 240
借：长期股权投资——A公司——其他权益变动 48
贷：资本公积——其他资本公积——A公司 48
【对于08年末的会计处理，涉及到了要对损益、所有者权益进行调整，正如我们前面所讲到过的处理方法一样。其实，到这里我们就可以看出一些规律来，对于我们平时所遇到的习题和一些实际情况本质上都是相同的，关键是我们一定要在解决问题之前弄清楚实际情况。在明晰情况之后，然后按照相关的规定按部就班去处理，相信在解题过程中很难会出现差错的。】
（3）编制大海公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
大海公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：
借：营业收入 72（240×30%）
贷：营业成本 60（200×30%）
投资收益 12
（4）编制大海公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资——A公司——损益调整 240 {[1 160－（1 200－800）＋（240－200）]×30%}
贷：投资收益 240
大海公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——A公司——损益调整 120
贷：存货 120
