中级会计职称问答辅导：新准则下增值税转型账务处理

　　纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。
　　企业购入固定资产时已按规定将增值税项税额计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产提供给未纳入《规定》适用范围的机构使用等，应将原已计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目。
　　企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按《企业会计准则》的规定进行会计处理。
　　例如，企业于2007年7月1日购入机器设备一台，买价2000000元，增值税额340000元，款项均以银行存款支付，设备无需安装，以上支出均取得增值税合法抵扣凭证。2007年10月10日，企业将该机器设备通过当地红十字协会捐赠给受灾企业，该机器设备已提折旧200000元，捐出时支付清理费5000元。
　　①借：固定资产清理　　1800000
　　　　　累计折旧　　200000
　　　　　贷：固定资产　　2000000
　　②借：固定资产清理　311000
　　　　　贷：银行存款　　　5000
　　　　　　　应交税费──应交增值税（销项税额）　306000
　　③借：固定资产清理　　340000
　　　　　贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）340000
　　④借：营业外支出──捐赠支出　2451000
　　　　　贷：固定资产清理　　　2451000
　　（四）销售自己使用过的固定资产的会计处理
　　纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：
　　①如该项固定资产进项税额已计入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；
　　②如该项固定资产未抵扣或未计入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：
　　应抵扣使用过固定资产进项税额＝固定资产净值×适用税率
　　应抵扣使用过固定资产进项税额可直接计入当期增值税进项税额。
　　企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”科目。
　　企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”，贷记“固定资产清理”科目；销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”科目。
　　例如，企业于2007年7月10日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，该固定资产所含增值税170000元已全部计入待抵扣固定资产进项税额且未转出。
　　①借：固定资产清理　950000
　　　　　累计折旧　　　50000
　　　　　贷：固定资产　　　1000000
　　②借：银行存款　900000
　　　　　贷：固定资产清理　　900000
　　③借：固定资产清理　　153000
　　　　　贷：应交税费──应交增值税（销项税额）　153000
　　④借：应交税费──应交增值税（进项税额）153000
　　　　　贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）153000
　　（注：待抵扣固定资产进项税余额170000元>固定资产销项税额153000元，因此将等量的固定资产进项税额153000元转入进项税额抵扣。）
　　⑤借：营业外支出──处置非流动资产损失203000
　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　203000
　　（五）固定资产进项税额抵扣的会计处理
　　纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。
　　当年新增增值税税额是指当年实现应交增值税超过上年度应交增值税部分。
　　为了保证年度内扣税的均衡性，采用逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底清算的办法。
　　按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费──应交增值税（未交增值税）”科目，贷记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。
　　例如，企业2007年的未交增值税为300000元，2007年累计的待抵扣固定资产进项税额为200000元，那么按照规定2007年应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税200000元。
　　借：应交税费──应交增值税（未交增值税）200000
　　　　贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）200000
　　期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税费──应交增值税（新增增值税税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费－应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。
　　例如，企业2007年的应交增值税为6000000元，2006年的应交增值税为5500000元，2007年累计的待抵扣固定资产进项税额为600000元，那么按照规定2007年可以抵扣的固定资产进项税额为500000元。余下的100000元只能留到2008年继续抵扣。
　　借：应交税费──应交增值税（新增增值税税额抵扣固定资产进项税额）500000
　　　　贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）500000

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