④合并时对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本。
⑤为取得长期投资而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期资产处置损益。
⑥合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，作为商誉在合并报表中列示；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益（营业处收入）。
（2）新设合并
合并后原投资者成为新设企业的股东。同一控制下，按享有新设企业股份的账面权益作为持有新设企业长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与原有股份账面余额的差额调整资本公积和留存收益。新设企业以公允价值为计价基础，对各项资产和负债进行重新作价入账；非同一控制下按享有新设企业可辩认净资产的公允价值作为持有新设企业长期股权投资的初始投资成本。原有股份的账面余额与原有股份的公允价值之间的差额计入投资损益，持有新设企业长期股权投资的初始投资成本大天或小于原有股份的公允价值的差额分别计入合并会计报表的商誉或营业外支出。新设企业以公允价值为计价基础，对各项资产和负债进行重新作价入账。
（3）吸收合并
通过吸收合并，原长期股权投资伴随被投资主体的消失而抵消。同一控制下，合并中取得的资产、负债直接按其在被合并方的原账面价值入账。与合并方支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，或与发行的权益性证券面值的差额，应当调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益；非同一控制下，合并中取得的符合确认条件的各项可辩认的资产、负债按公允价值确认为本企业的资产和负债入账。与合并方支付的现金、转让的非现金资产、发行的权益性证券以及所承担债务公允价值之间的差额，应当确认为商誉或计入当期损益（营业处收入），在个别会计报表中反映。购买方支付或承担的公允价值与其账面价值之间的差额作为当期资产处置损益。
（三）权益法与成本法在长期股权投资后续计量中的运用
新准则对权益法和成本法的适用范围以及具体处理的方法上都有较大的变动。在适用范围上主要将控股企业由原来的权益法调整为成本法，这是与新的合并财务报表准则和国际财务报告准则相协调的，同时也更好地规避了母子公司在利润分配过程中的一些不正常的关联交易。成本法在后续计量中的具体会计处理与原来相比可以说没有实质性的变化，而权益法的变动就大了，主要体现在对初始投资成本的调整和对投资损益的调整确认两个方面。
（1）初始投资成本的调整。初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股份相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值，不需对长期股权投资进行调整和账务处理；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，体现为经济利益的流入，计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值。
（2）投资损益的调整确认。由于被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础计量的，而投资企业经过初始投资成本调整后是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本的，取得投资后应确认的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下所产生的损益归属于投资企业的部分。因此，在计算归属于投资企业应享有的净利润或净亏损时，要在被投资单位账面净利润的基础上考虑对被投资单位的折旧额、摊销额以及资产减值准备金等项目进行调整。
二、新旧准则会计处理的主要差异
与原准则相比，新准则在长期股权投资、企业合并的业务处理上有较大的差额，具体如下：
(一)与原投资准则的主要差异
1．缩小了准则规范的范围。原投资准则规范的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资。新准则仅包含了长期股权投资。
2．调整了成本法和权益法核算范围。原准则对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算，但在编制财务合并会计报表时调整为权益法。
3．规范了对初始成本的计量确认。原准则主要区分成本法和权益法对初始投资成本采用不同的确认方法，并在权益法下对初始投资成本与应享有被投资单位所有者账面权益份额的差额，计入股权投资差额。而新准则在企业合并业务下还要区分合并前后控制人的变化对初始投资成本进行区别处理；权益法核算中取消了股权投资差额的做法，对初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，属于商誉的部分，不需调整初始投资成本；如小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，应计入当期损益，调增长期股权投资的账面价值。
4．改变了权益法下对投资损益的确认方法。原投资准则按持股比例确定享有被投资单位账面净利润的份额，确认为投资损益；而新准则主要以取得投资时被投资各项可辩认的资产的公允价值为基础，对被投资单位的账面净利润进行调整后进行确认。
5．改变计提长期股权投资减值的有些做法。原准则对由于被投资单位经营状况变化等而导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额与账面价值之间的差额计提的减值准备，确认为损失，以后会计期间恢复时，可以转回。新准则则要求企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值，先冲减商誉，商誉减为零后，再作长期投资的减值，减值一经确认，在以后会计期间不得转回。
