1.定义。
政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2.类型。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
根据新会计准则政府补助的规定,会计处理要求:
第一,与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
案例解析:
例:2001年1月5日,政府拨付给A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台。2001年1月31日A企业购入大型设备(假设不需要安装)实际成本为480万元,其中30万元一自有资金支付使用寿命10年采用直线法计提折旧(假设无残值)。2009年2月1日A企业出售了这台设备,取得价款120万元。假定不考虑其他因素。
(1)2001年1月5日实际收到财政拨款确认政府补助:
借:银行存款4500000
贷:递延收益4500000
(2)2001年1月31日购入设备
借:固定资产 4800000
贷:银行存款 4800000
(3)自2001年2月起每个资产负债表日计提折旧,同时分摊递延收益:
①计提折旧
借:研发支出 40000
贷:累计折旧 40000
②分摊递延收益
借:递延收益 37500
贷:营业外收入 37500
(4)2009年2月1日出售该设备同时转销递延收益余额
①出售设备
借:固定资产清理960000
累计折旧3840000
贷:固定资产4800000
借:银行存款 1200000
贷:固定资产清理 960000
营业外收入 240000
②转销递延收益余额
借:递延收益 900000
贷:营业外收入 900000
第二,与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。
案例解析:
例:甲企业为一家储备企业。2007年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。2007年1月10日起,甲企业收到财政拨付的补贴款。
(1)2007年1月1日,甲企业确认应收的财政拨付的补贴款:
借:其他应收款3900000
贷:递延收益3900000
(2)2007年1月10日,甲企业实际收到财政补贴款:
借:银行存款3900000
贷:其他应收款3900000
(3)2007年1月,将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:
借:递延收益1300000
贷:营业外收入1300000
(4)已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:
存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。
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