中级会计职称问答辅导：新准则对或有事项的新规范

　　《或有事项》准则确认预计负债（Provision）的条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。
　　其实预计负债的解析就是负债定义，因为当履行该义务“很可能”导致经济利益流出企业义时，该负债就需要在资产负债表列示了。只不过预计负债进一步强调了负债的显性化，这也是会计信息质量“谨慎性”要求的体现。在这里我们注意“很可能”的概念外延，其概率区间“大于50%但小于或等于95%”。当然如果该概率大于95%，毋庸置疑符合负债定义的。一言以蔽之，只要某个事项可能导致你未来要掏钱的可能性超过5成时，你就要确认负债。新或有事项准则与IAS37没有任何差异，较旧准则相比仅有微小变化，主要是新准则增加了以下两个方面的规范：
　　1.增加了在亏损合同和重组情况下对预计负债进行确认和计量的指南。旧准则未有明确的处理；
　　2.当货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定预计负债最佳估计数。
　　从准则中我们可以发现，或有事项准则也不可避免的涉及到专业判断和会计估计，再回头回顾下咱们前面已经讲解的准则，几乎每篇准则都涉及到玄妙的推断。可见现在会计估计在准则中已经是无处不在无孔不入了。不过或有事项准则涉及到的会计估计较此前的生物资产和期权等的公允价值计量要单纯的多，或有事项准则基本上依靠我们的经验能较为合理的估计出预计负债并且贴切的反映该价值。下面我简单谈谈比较常见的或有事项情况：
　　1.质量保证金或预计维修费
　　一般签订销售合同，很会对产品承担一定的保修服务。譬如咱买空调、电视，如果在1年或者2年内出现故障，销售方通常会免费负责维修服务（包括零部件的更换）。那在保修期间的维修费如何估计呢。其实根据历史经验即可，一般可以根据以往发生维修费占收入的比例计算一个平均的比例，然后即可计算本年可能发生的维修费。如果公司刚刚成立，可以暂且由技术专家做一个初步的专业判断，以后年度再随时根据历史经验进行调整。
　　2.诉讼
　　公司可能经常陷入诉讼的泥潭，有可能存在败诉的可能性，这时候就要考虑是否应计提预计负债。其实该与诉讼有关的负债的计提相对更加单纯，胜败即非彼即此，硬币的两面，非常考验律师和财务判断能力。如果败诉的可能性超过50%，则可以按照诉讼标的等数据，即可很方便的计算出预计负债来。实际上平常的风险和难点反而不是其核算，而是信息沟通，往往很多公司由于财务部与法律部信息沟通不畅，经常遗漏了该负债的计提。因为在中国，财务部通常处于一个弱势，通常被定位于账房先生，每每都是被动参与企业经营管理。
　　3.担保
　　担保其实需要按公允价值计算，我在金融工具一章会详细谈。我在或有事项准则谈的是被担保方由于不能偿还债务担保方需要及时计提负债。印象中担保尽是不好的回忆，曾经经历过公司帐外隐匿担保最后由于资金链断裂上市公司最终灰飞烟灭的的故事，亦经历过公司增发新股会计师坚持让公司撤销对外担保公司前倨后恭的欣喜。千言万语，上市公司的违规担保终是存侥幸心理，寄望着公司股票乌鸡变凤凰而众人开笑颜。只是这样的绝好的机会总是旷世稀有，况且上市公司监管愈发严厉，老老实实按信息披露要求和交易所规则行事才是唯一选择。
　　4.重组事项
　　虽然该事项是准则新增，但往常我们在实践中对企业重组中存在的或有事项还是相当重视的。这也就是为什么重组要做详细的Duediligence。DD很大程度上是调查被重组方是否存在或有负债。在重组过程中可能存在的负债包括：账外担保、职工补偿支出、潜在的败诉赔偿等。不过重组中很大一部分事项还是准则或会计制度执行不彻底而带来的财务报表的资产缩水。

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