(二)折现差额确认为损益变动
此观点认为现值是一种通常适用的会计计算方法，将其调整差额确认为利润的增加或减少。上例中，第一年年初的9486.85元与经过一年后的9486.85元的价值是相等的，以这一相同价值的9486.85元为基础，则其948.68元的增加额就是利润。
具体会计确认和处理是：第一年的收入为2700元，减值额为1751.32元(9486.85-7735.53)，两者的差额948.68元确认为利润，或者是把现值9486.85元的10％的利息948.68确认为利润，这里利润实际上就是现值的利息。同理，第二年收入为3600元，减值2826.45元，利润773.55元。第三年收入为5400元，减值4909.08元，利润490.92元。会计处理为：
开始时点：
借：某资产9486.85
贷：银行存款等9486.85
第一年年末：
借：银行存款等2700
贷：收入2700
借：资产减值损失 1751.32
贷：资产减值准备 1751.32
第二年年末：
借：银行存款等3600
贷：收入3600
借：资产减值损失 2826.45
贷：资产减值准备 282645
第三年年末：
借：银行存款等 5400
贷：收入 5400
借：资产减值损失 4909.08
贷：资产减值准备 4909.08
从两种不同观点的会计处理对比可以看出，第一种处理方式的所有者权益金额就是第二种处理方式的利润金额。第二种处理方式的收入总额为11700元，费用合计9486.85元与资产的取得价格是一致的，并且每期的利润为收入与费用的差额，本例的利润值和为2213.15元，与每期期初的现值金额乘以利率计算的利息之和是一致的。
由此可见，我国新准则采用现值计量属性的第二种处理方式，充分体现了资产负债观，同时又兼顾了利润计算的需要，是较科学的选择。
相关推荐：中级会计职称问答辅导：损益类转换操作实务
