中级会计职称问答辅导：主营业务成本实务处理

　　企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，通过“主营业务成本”科目核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　主营业务成本的主要账务处理：
　　（1）期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
　　采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
　　本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
　　（2）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。合同完工时，已计提存货跌价准备的，还应结转跌价准备。
　　「例」甲公司于9月15日售给乙公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42735元、增值税额7265元，共计50000元，商品已经发出，同时收到乙公司的转账支票并办妥进账手续。经计算，A产品的单位成本为60元，则公司应通过下述分录结转销售A产品的营业成本：
　　借：主营业务成本——A产品30000
　　　贷：库存商品——A产品30000
　　「例」月末售出的A产品发生退货，原结转的营业成本为5000元，退回的A产品已经入库，则公司应记录：
　　借：库存商品——A产品5000
　　　贷：主营业务成本——A产品5000
　　「例」某企业采用计划成本法核算。2007年4月13日，向外销售产品售价500000元，结转主营业务成本300000元，该批产品计划成本大于实际成本，通过计算，该产品应分摊的成本差异为20000元。账务处理为：
　　借：主营业务成本300000
　　　　产品成本差异20000
　　　贷：库存商品320000
　　「例」2007年4月1日，甲企业给乙企业建造一套固定资产，预计3个月完工，合同约定固定资产建造完工时支付承建费100000，甲企业承担一起建造费用预计该项固定资产建造成本为70000元。4月末，该固定资产完工25%，甲企业确认当月收入，并结转成本。账务处理为：
　　借：主营业务成本17500
　　　　工程施工——合同毛利7500
　　　贷：主营业务收入25000

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