中级会计职称问答辅导：无形资产实务处理

　　（3）处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　「例」2007年8月3日，甲企业出售一块土地的使用权，该土地使用权的账面价值为500000元，已计提累计摊销50000元，收到出售价款总共700000元。营业税税率为5%.做账务处理为：
　　借：银行存款700000
　　　　累计摊销50000
　　　贷：无形资产500000
　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得215000
　　　　　应交税费——应交营业税35000
　　缴纳营业税时：
　　借：应交税费——应交营业税35000
　　　贷：银行存款35000
　　「例」甲公司为A、B两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，A、B股东之外的另一个投资者C要求加入甲公司。经协商，A、B同意C以一项专利技术投入，三方协议确定该专利技术的价值为1500000元，且该价值较为公允。甲公司账务处理为：
　　借：无形资产1500000
　　　贷：实收资本1500000
　　如合同或协议约定的价值不公允，则应按照公允价值作为投资者投资无形资产的成本。
　　「例」乙公司为一家上市公司，2007年拟增发新股。甲企业为乙公司的老股东，经与乙公司协商，拟以一项专利权抵缴新购股款2000000元。双方确认，甲企业用于抵缴股款的专利技术的价值为3000000元，但专利权的公允价值（市价）为4000000元。乙公司账务处理为：
　　借：无形资产4000000
　　　贷：股本2000000
　　　　　资本公积2000000
　　11无形资产的累计摊销
　　企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，通过“累计摊销”科目核算。本科目可按无形资产项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
　　企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。
　　「例」甲企业于2007年6月购买了一项专利权，其入账价值为360000元，有效使用年限为10年，按直线摊销：
　　根据专利权的有效期限计算每月摊销额：
　　年摊销额=购入专利权的全部价款÷有效使用年限
　　　　　　=360000÷10
　　　　　　=36000（元/年）
　　月摊销额=36000÷12
　　　　　　=3000（元/月）
　　每月摊销时，账务处理为：
　　借：管理费用3000
　　　贷：累计摊销3000
　　12无形资产减值准备
　　企业无形资产的减值准备，通过“无形资产减值准备”科目核算。本科目可按无形资产项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
　　资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产还应同时结转减值准备。
　　「例」2007年12月末，某企业的一项无形资产发生减值损失，减值金额为20000元。2008年3月，该企业将这项无形资产对外出售，出售价格为80000元，价款已收到。该项无形资产的账面价值为120000，已计提累计摊销金额为15000元。营业税税率为5%.账务处理为：
　　发生减值时：
　　借：资产减值损失20000
　　　贷：无形资产减值准备20000
　　对外出售时：
　　借：银行存款80000
　　　　累计摊销15000
　　　　无形资产减值准备20000
　　　　营业外支出——处置非流动资产损失9000
　　　贷：无形资产120000
　　　　　应交税费——应交营业税4000
　　缴纳营业税时：
　　借：应交税费——应交营业税4000
　　　贷：银行存款4000

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