中级会计职称问答辅导：自行在建工程的核算

　　企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，通过“在建工程”科目核算。
　　在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目。
　　“在建工程”科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
　　企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。
　　企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。
　　工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
　　本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
　　企业自营在建工程的主要账务处理：
　　（1）自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
　　在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。
　　在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。
　　（2）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目（待摊支出）。
　　（3）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程”科目（××工程），贷记“在建工程”科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目（××工程）。
　　在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。
　　（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。
　　由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程”科目（建筑工程、安装工程等）。
　　「例」某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。有关账务处理如下：
　　购入为在建工程准备的物资时：
　　借：工程物资234000
　　　贷：银行存款234000
　　领用工程物资时：
　　借：在建工程——仓库210600
　　　贷：工程物资210600
　　领用原材料时：
　　借：在建工程——仓库35100
　　　贷：原材料30000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100
　　分配工程人员工资时：
　　借：在建工程——仓库50000
　　　贷：应付职工薪酬——工资50000
　　辅助车间为工程提供劳务支出时：
　　借：在建工程——仓库10000
　　　贷：生产成本——辅助生产成本10000
　　工程完工交付使用时：
　　借：固定资产305700
　　　贷：在建工程——仓库305700
　　剩余工程物资转作企业存货时：
　　借：原材料20000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3400
　　　贷：工程物资23400