中级会计职称问答辅导：长期股权投资实务处理

　　7.长期股权投资的账务处理
　　企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，通过“长期股权投资”科目进行核算。本科目可按被投资单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。
　　长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
　　长期股权投资的主要账务处理：
　　（1）初始取得长期股权投资。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
　　以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。
　　投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
　　（2）采用成本法核算的长期股权投资。长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
　　（3）采用权益法核算的长期股权投资。
　　①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
　　②根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
　　③在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
　　（4）长期股权投资核算方法的转换。将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资”科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
　　长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
　　（5）处置长期股权投资。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　「例」2007年3月1日，甲股份公司用银行存款支付1000000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司75%的股权（甲公司和乙公司受丁公司控制），受让股权时丙公司的所有者权益账面价值为1500000元。甲公司的账务处理为：
　　借：长期股权投资——丙公司（1500000×75%）1125000
　　　贷：银行存款1000000
　　　　　资本公积——股本溢价125000
　　「例」2007年4月1日，甲股份公司通过发行股票500000元（每股股票面值1元），受让乙公司持有的丙公司75%的股份（甲公司和乙公司受丁公司控制），受让股权时的丙公司的所有者权益账面价值为2000000元。则甲公司的账务处理为：
　　借：长期股权投资——丙公司（2000000×75%）1500000
　　　贷：股本（500000×1）500000
　　　　　资本公积——股本溢价1000000
　　「例」2007年5月1日，甲股份公司将一条自动化生产线转让给丙公司，作为受让丙公司持有的乙公司70%的股权的对价（甲公司和丙公司为非同一控制）。其余有关资料如下：
　　①该大型设备原值为500万元，已计提折旧180万元，未计提减值准备，其公允价值为280万元。
　　②为进行投资发生该设备评估费、律师咨询费等3万元，已用银行存款支付。
　　③股权受让日丙公司资产账面价值为500万元，负债账面价值为260万元，净资产账面价值为240万元。经确认的丙公司可辨认资产的公允价值为560万元，负债公允价值为260万元，可辨认净资产公允价值为300万元。
　　④不考虑其他相关费用。
　　甲公司的账务处理为：
　　合并成本=付出资产的公允价值＋直接相关费用
　　　　　　=280＋3
　　　　　　=283（万元）
　　资产转让损益=付出资产的公允价值－付出资产的账面价值
　　　　　　　　=280-（500-180）
　　　　　　　　=－40（万元）
　　商誉=合并成本－合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
　　　　=283-300×70%
　　　　=73（万元）
　　借：固定资产清理3200000
　　　　累计折旧1800000
　　　贷：固定资产5000000
　　借：长期股权投资——乙公司2100000
　　　　商誉730000
　　　　营业外支出——资产转让损失400000
　　　贷：固定资产清理3200000
　　　　　银行存款30000