中级会计职称问答辅导：存货跌价准备实务处理

　　企业存货的跌价准备，通过“存货跌价准备”科目进行核算。本科目可按存货项目或类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
　　资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
　　已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
　　发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。
　　「例」某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2007年年末某材料的账面成本为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，应做账务处理为：
　　借：资产减值损失20000
　　　贷：存货跌价准备20000
　　2008年3月31日，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得材料的预计可变现净值为95000元，由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000元（95000－100000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元（5000－20000），因此，应转回存货跌价准备为15000元，账务处理为：
　　借：存货跌价准备15000
　　　贷：资产减值损失15000
　　2008年4月15日，企业将该材料全部用于生产A产品，结转存货跌价准备时，则账务处理为：
　　借：生产成本——A产品100000
　　　贷：原材料100000
　　借：存货跌价准备5000
　　　贷：生产成本——A产品5000
　　如果企业没有领用该材料，到2008年6月末，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11000元（100000－111000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限），做账务处理为：
　　借：存货跌价准备5000
　　　贷：资产减值损失5000

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