中级会计职称问答辅导：商品进销差价实务处理

　　企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，通过“商品进销差价”科目核算。本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。
　　商品进销差价的主要账务处理：
　　（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。
　　「例」2007年8月4日，企业购入商品一批，进价为70000元（不含增值税），销售价为100000元，增值税税率为17%，货款已支付，商品已验收入库，该企业采用售价核算库存商品，则账务处理为：
　　借：库存商品100000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）11900
　　　贷：银行存款81900
　　　　　商品进销差价30000
　　「例」A公司采用售价进行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式销售商品一批给乙公司，开具的增值税专用发票注明的货款为1200000元，税额204000元，货已发出，该批货物成本为1000000元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下：
　　①产品销售时：
　　借：应收账款——乙公司1404000
　　　贷：主营业务收入　1200000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　204000
　　②发生退回时：
　　借：主营业务收入　1200000
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）204000
　　　贷：应收账款——乙公司1404000
　　假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“②”，同时冲减成本：
　　借：库存商品　　1200000
　　　贷：主营业务成本　1000000
　　　　　商品进销差价200000
　　（2）期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
　　销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：
　　商品进销差价率=期末分摊前本科目余额÷（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%
　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率
　　企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。
　　“商品进销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。
　　「例」某企业采用售价法进行库存商品的日常核算。2007年3月末的库存商品余额为10000元，委托代销商品的余额为5000元，发出商品的余额为8000元，主营业务收入的贷方余额为50000元，分摊前的商品进销差价的余额为10950元。计算3月份销售商品应分摊的商品进销差价，并作相应的账务处理：
　　计算商品进销差价：
　　商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%
　　　　　　　　　=10950÷（10000＋5000＋8000＋50000）×100%
　　　　　　　　　=15%
　　3月份销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=50000×15%
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=7500（元）
　　做账务处理：
　　借：商品进销差价7500
　　　贷：主营业务成本7500

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