3.坏账准备核算
企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。
（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
「例」甲企业2007年估计坏账损失为5000元，账务处理如下：
借：资产减值损失5000
贷：坏账准备5000
2008年2月10，有关权力部门确认乙客户的坏账损失为3000元，账务处理如下：
借：坏账准备3000
贷：应收账款——乙客户3000
2008年3月1日，已确认的上述乙客户3000元的应收账款已收回，做账务处理如下：
借：应收账款——乙客户3000
贷：坏账准备3000
借：银行存款3000
贷：应收账款——乙客户3000
「例」某企业2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2007年末应收账款余额为12000000元，应提取的坏账准备为60000元；2008年5月发生坏账损失76000元，2008年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2009年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰）
2007年末估计的坏账损失为60000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元。计算及编制会计分录如下：
本期应计提的坏账准备数额为10000元（60000-50000）
借：资产减值损失10000
贷：坏账准备10000
2008年5月发生坏账损失时：
借：坏账准备76000
贷：应收账款76000
2008年年末估计的坏账损失为40000元，调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元（60000-76000）。本期应计提的坏账准备数额为56000元（40000+16000）。
借：资产减值损失56000
贷：坏账准备56000
2009年年末估计的坏账损失数额为35000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销的坏账准备数额为5000元（35000－40000）。
借：坏账准备5000
贷：资产减值损失5000
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