中级会计职称问答辅导：利润表债务法与资产负债表债务法

　　（二）资产负债表债务法能够提高会计信息质量的相关性。
　　资产负债表观作为资产负债表债务法的理论根基，使得暂时性差异对企业所得税的影响在资产负债表中确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。暂时性差异是资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其对纳税的影响所反映的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”作为企业资产和负债账面价值的重要构成，从而充分揭示了资产负债表日的资产或负债在未来期间因暂时性差异导致现金流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。
　　（三）所得税费用的核算更为准确。
　　资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债各项目的账面价值为基础，逐一比较资产和负债各项目的账面价值与其计税基础之间所产生的暂时性差异，并将该差异对所得税的影响确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。这一核算方法不仅克服了权责发生制的要求与配比原则在确认收入和费用时适用标准不统一的缺陷，而且改变了《企业所得税会计处理的暂行规定》中将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”合称为“递延税款”的模糊状态，从而提高了所得税费用核算的准确性和一致性。
　　三、利润表债务法向资产负债表债务法的嬗变对企业的影响
　　（一）对企业财务报表构成项目产生的影响。
　　以往，企业在执行《企业所得税会计处理的暂行规定》时，绝大部分企业采用应付税款法，不确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”；即使采用纳税影响会计法，也仅将时间性差异导致对纳税的影响统一确认为“递延税款”。《企业会计准则——所得税》要求企业将资产、负债的账面价值与计税基础存在的暂时性差异所产生的递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，同时企业应基于谨慎性的要求对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。因此，采用资产负债表债务法所产生的递延所得税资产和递延所得税负债，对企业财务报表的构成项目产生了重要影响。
　　（二）减少了企业税后利润的波动实施。
　　所得税准则可以使利润表中列示的所得税费用与当期的会计利润更能体现配比的要求，从而减少由于税法与会计准则规定的口径不一致所产生的税后利润波动。《企业所得税会计处理的暂行规定》中规定的应付税款法不确认应税利润和会计利润的时间性差异，将其等同于永久性差异，并将其对纳税的影响直接计入利润表；纳税影响会计法中利润表债务法也仅以利润表中的收入和费用为基础，确认由于会计与税法规定不同产生的时间性差异对所得税的影响，而漠视既不属于永久性差异也不属于时间性差异的暂时性差异。资产负债表债务法以资产负债表中确认的资产和负债为计税基础，确认由于会计处理规定与税法规定存在的暂时性差异的所得税影响，从而减少了会计和税法二者口径不一致引起的企业税后利润的波动。
　　（三）限制了所得税会计方法的选择，遏制了企业利润操纵空间《企业所得税会计处理的暂行规定》虽然推荐采用利润表债务法进行所得税的会计核算，但是多数企业为简便起见采用应付税款法进行所得税核算以应交税金的数额确定当期的所得税费用。《企业会计准则——所得税》规定摒弃企业采用的应付税款法、利润表债务法等方法而采用资产负债表债务法进行所得税的会计处理确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得税负债；当税率发生变化时还要对资产、负债账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响进行调整。因此，实施《企业会计准则——所得税》可以使利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比，从一定程度上遏制企业利润操纵空间。
　　四、资产负债表债务法的应用展望
　　会计的重心完成了从资产负债表观到利润表观，再到资产负债观的嬗变。由于我国所得税会计的基础薄弱，摆在我国广大企业面前的最大难题之一就是如何真正、准确地理解和操作资产负债表债务法，提供真实相关的所得税会计信息。笔者认为应采取以下三个方面的措施：
　　（一）强化所得税会计观念，加强管理制度建设评价指标是一种实务导向。利润表观向资产负债表观的转化要求原有利润评价指标要向企业资本经营能力等指标的转变，这需要国家和企业乃至整个社会都要迅捷地转变观念，政府的业绩评价体系以及企业内控流程和管理制度的建设都应适应这种变化，从而保证所得税等财务信息的正确反映和计量。
　　（二）加强信息系统建设，提高软件应用效率企业会计准则体系的颁布使我国会计向国际会计惯例接轨的同时，也给我们带来新的挑战。这种挑战不仅体现在对准则思想的理解上，还体现在实务操作的难度和工作量的加大上。这就要求企业应加强财务信息系统及其相配套的其他管理信息系统的建设，并利用ERP等相关软件简化财务人员繁重的工作。
　　（三）加强财务人员的培训，提高会计信息质量资产负债表债务法要求企业会计人员的会计理念和实务操作都要从根本上重新认识，这就要求会计人员必须拥有较高的专业能力和业务素质。因此，企业必须加强对专业财务人员的培训，使其深入学习和把握资产负债表债务法的精髓，提高会计人员对资产负债表债务法的理解和运用能力，提高会计信息的质量。

相关推荐：中级会计职称问答辅导：房地产开发产品完工前后的处理