三、判断题
1、【正确答案】:对
【答案解析】:实际利率法下,对于溢价发行的分期付息债券,其摊余成本会逐期减少,而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余成本乘以实际利率,所以各期确认的实际利息费用也会逐期减少。
【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】
2、【正确答案】:错
【答案解析】:企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
3、【正确答案】:错
【答案解析】:为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额计算确定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款的借款费用资本化金额不与资产支出相挂钩。
四、计算题
(1)可转换公司债券负债成份的公允价值
=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124
=91 579.6(万元)
应计入资本公积的金额
=100 000-91 579.6
=8 420.4(万元)
借:银行存款 100 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4
贷:应付债券——可转换公司债券——面值 100 000
资本公积——其他资本公积 8 420.4
(2)2009年12月31日应付利息
=100 000×4%=4 000(万元)
应确认的利息费用
=91 579.6×6%=5 494.78(万元)
(3)借:在建工程 5 494.78
贷:应付利息 4 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 494.78
(4)借:应付利息 4 000
贷:银行存款 4 000
(5)转换日转换部分应付债券的账面价值
=(91 579.6+1 494.78)×40%
=37 229.75(万元)
转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98 (万股)
支付的现金=0.98×10=9.8(万元)
(6)借:应付债券——可转换公司债券——面值 40 000
资本公积——其他资本公积 3 368.16 (8 420.4×40%)
贷:股本 3 722
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]
资本公积——股本溢价 36 866.11
库存现金 9.8
(7)①2010年12月31日
2010年12月31日应付利息
=100 000×60%×4%=2 400(万元)
应确认的利息费用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%=3 350.68(万元)
“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加
=3 350.68-2 400=950.68(万元)
“应付债券——可转换公司债券”科目余额
=55 844.63+950.68=56 795.31(万元)
②2011年12月31日
2011年12月31日应付利息
=100 000×60%×4%=2 400(万元)
应确认的利息费用
=56 795.31×6%
=3 407.72(万元)
“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加
=3 407.72-2 400=1 007.72(万元)
“应付债券——可转换公司债券”科目余额
=56 795.31+1 007.72=57 803.03(万元)。