四、计算题
1．[答案] (1)根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理
① 借：工程物资 4 680 000
贷：银行存款 4 680 000
② 借：在建工程 5 165 000
贷：工程物资 4 680 000
库存商品 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
③ 借：在建工程 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
④ 借：固定资产 5 600 000
贷：在建工程 5 600 000
⑤ 借：管理费用 70 000
贷：累计折旧 70 000
(2)编制与投资性房地产有关的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼 5 600 000
累计折旧 70 000
贷：固定资产 5 600 000
投资性房地产累计折旧 70 000
借：其他业务成本 140 000
贷：投资性房地产累计折旧 140 000
(3)编制会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼(成本) 6 000 000
投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)
贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000
递延所得税负债 152 500
利润分配——未分配利润 457 500
借：利润分配——未分配利润 45 750
贷：盈余公积 45 750
2．[答案] (1)计算填列表格。
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日期 |
每期资产 支出金额 |
资产支出累计金额 |
闲置借款资金存款利息 |
占用了一般借款的资产支出 |
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2007年1月1日 |
0 |
0 |
7500×0.25%×3＝56.25 |
— |
|
2007年4月1日 |
3000 |
3000 |
4500×0.25%×2＝22.5 |
— |
|
2007年6月1日 |
1500 |
4500 |
3000×0.25%×1＝7.5 |
— |
|
2007年7月1日 |
4500 |
9000 |
— |
1000 |
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2007年10月1日 |
1000 |
－ |
— |
1000 |
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2008年1月1日 |
1500 |
－ |
— |
1500 |
|
2008年4月1日 |
750 |
－ |
— |
750 |
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2008年7月1日 |
800 |
－ |
— |
800 |
(2)计算2007年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
①应付利息金额=7500×6%+500×5%÷2=462.5(万元)
其中：
资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350 (万元)
费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50 (万元)
②专门借款转存入银行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25 (万元)
其中：
资本化期间(4～12月)内取得的利息收入22.5+7.5=30(万元)
费用化期间(1～3月)内取得的利息收入=56.25(万元)
③资本化金额=350-30=320(万元)
费用化金额=112.5-56.25=56.25(万元)
(3)计算2007年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×6/12+1000×3/12=750(万元)
②占用了一般借款资本化率(年)=(9000×8%+1000×7%)/(9000+1000)=7.9%
③一般借款应予资本化的利息金额=750×7.9%=59.25(万元)
④一般借款应付利息金额=9000×8%+1000×7%=790(万元)
⑤一般借款费用化金额=790-59.25=730.75(万元)
(4)计算2007年资本化利息、费用化利息合计金额。
资本化的借款利息金额=320+59.25=379.25(万元)
费用化的借款利息金额=56.25+730.75=787(万元)
(5)编制2007年有关会计分录。
借：在建工程 379.25
财务费用 787
应收利息(或银行存款) 86.25
贷：应付利息 1252.5(462.5 +790 )
(6)计算2008年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
①应付利息金额=7500×6%+500×5%=475(万元)
②资本化利息金额=475×9/12=356.25(万元)
③费用化利息金额=475-356.25=118.75(万元)
(7)计算2008年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=(2000+1500)×9/12+750×6/12+800×3/12=3200 (万元)
②一般借款资本化率(年)=7.9%
③一般借款资本化的利息金额=3200×7.9%=252.8(万元)
④一般借款应付利息金额=9000×8%+1000×7%=790(万元)
⑤一般借款利息费用化金额=790- 252.8 =537.2(万元)
(8)计算2008年资本化利息、费用化利息合计金额。
资本化利息金额= 356.25+252.8 =609.05 (万元)
费用化利息金额= 118.75+537.2 =655.95(万元)
(9)编制2008年有关会计分录。
借：在建工程 609.05
财务费用 655.95
贷：应付利息 1265(475+790)
