三、计算题
1.XYZ公司有关资产资料如下：
（1）XYZ公司有一条电子产品生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为60万元，90万元和150万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2008年末该生产线已使用5年。整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2008年末，XYZ公司估计该生产线的公允价值为84万元，估计相关处置费用为3万元；预计未来现金流量的现值为90万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元，B、C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
（1）计算资产组和各项设备的减值损失；
（2）编制有关会计分录。
【正确答案】
（1）2008年12月31日资产组账面价值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（万元）。
因XYZ公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为81（84－3）万元，预计未来
现金流量的现值为90万元，因此资产组可收回金额为90万元。
该资产组应确认的减值损失＝150－90＝60（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
单位：万元
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） | |
| 账面价值 | 30 | 45 | 75 | 150 |
| 可收回金额 | 90 | |||
| 减值损失 | 60 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | 100% |
| 分摊减值损失 | 7.5 | 18 | 30 | 55.5 |
| 分摊后的账面价值 | 22.5 | 27 | 45 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 4.5 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 1.69 | 2.81 | 4.5 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 7.5 | 19.69 | 32.81 | 60 |
| 二次分摊后的账面价值 | 22.5 | 25.31 | 42.19 | 90 |
（2）会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：固定资产减值准备——设备A 7.5
——设备B 19.69
——设备C 32.81
2.ABC高科技公司（简称ABC公司）拥有A、B、C三个资产组，在2009年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2009年末对各资产组进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。 假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：
判定资产组A、B、C和总部资产是否发生减值，如果发生减值，计算相应的减值损失金额为多少。（计算结果只保留整数，小数位四舍五入）
【正确答案】
在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
单位：万元
| 资产组B | 资产组C | 总计 | ||
| 各资产组账面价值 | 100 | 150 | 200 | 450 |
| 各资产组剩余使用寿命 | 10 | 20 | 20 | |
| 按使用寿命计算的权重 | 1 | 2 | 2 | |
| 加权计算后的账面价值 | 100 | 300 | 400 | 800 |
| 办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计） | 12.5% | 37.5% | 50% | 100% |
| 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 | 19 | 56 | 75 | 150 |
| 包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 | 119 | 206 | 275 | 600 |
资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11（42×56／206）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31（42×150／206）万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1（4×75／275）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3（4×200／275）万元。经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119（150－31）万元、197（200－3）万元和138（150－11－1）万元，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604（100＋119＋197＋138＋50）万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。
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