三、计算题：
1. 2009年1月1日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2009年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股时代公司股票。公司
估计该期权在授予日（2009年1月1日）的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。
要求：
做出时代公司这三年的相关账务处理。
【正确答案】
费用和资本公积计算过程见下表
（单位：元）
| 年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
| 2009 | 200×100×（1-20%）×15×1/3 | 80 000 | 80 000 |
| 2010 | 200×100×（1-15%）×15×2/3-80 000 | 90 000 | 170 000 |
| 2011 | 155×100×15-170 000 | 62 500 | 232 500 |
（2）会计处理：
①2009年1月1日授予日不作处理。
②2009年12月31日
借：管理费用 80 000
贷：资本公积——其他资本公积 80 000
③2010年12 月31 日
借：管理费用 90 000
贷：资本公积——其他资本公积 90 000
④2011 年12 月31 日
借：管理费用 62 500
贷：资本公积——其他资本公积 62 500
2.2009年1月1日，深远公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。深远
公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 2009年 | 12 | |
| 2010年 | 14 | |
| 2011年 | 15 | 16 |
| 2012年 | 20 | 18 |
| 2013年 | 22 |
2009年有10名管理人员离开深远公司，深远公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2010年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2011年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2012年有30人行使股票增值权取得了现金，2013年有10人行使股票增值权取得现金。
要求：
计算2009年～2013年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
【正确答案】
（1）2009年
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）
2009年1月1日授予日不做处理。
2009年12月31日
借：管理费用 32 800
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 800
（2）2010年
应付职工薪酬余额＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝72 800－32 800＝40 000（元）
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 40 000
（3）2011年
应支付的现金＝40×100×16＝64 000（元）
应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）
应确认的当期费用＝60 000+64 000－72 800＝51 200（元）
借：管理费用 51 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 51 200
借：应付职工薪酬——股份支付 64 000
贷：银行存款 64 000
（4）2012年
应支付的现金＝30×100×18＝54 000（元）
应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）
应确认的当期损益＝20 000+54 000－60 000＝14 000（元）
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000
借：应付职工薪酬——股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
（5）2013年
应支付的现金＝10×100×22＝22 000（元）
应付职工薪酬余额＝0
应确认的当期损益＝0+22 000－20 000＝2 000（元）
借：公允价值变动损益 2 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 000
借：应付职工薪酬——股份支付 22 000
贷：银行存款 22 000
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