四、计算题
1
[答案]
（1）2×10年1月1日：
借：长期股权投资——B公司——成本1 000
贷：银行存款 1 000
（2）2×10年12月31日：
调整后净利润＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整60（200×30％）
贷：投资收益 60
（3）2×11年12月31日：
调整后净利润＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（万元）
借：投资收益 180（600×30％）
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 180
[解析]：
[该题针对“权益法的一般核算”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）2×10年1月1日：
借：长期股权投资——B公司——成本 1 500
贷：银行存款 1 200
营业外收入 300
（2）2×10年12月31日：
调整后B公司2×10年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％）
贷：投资收益 90
（3）2×11年12月31日：
调整后B公司2×11年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元）
借：投资收益 150（500×30％）
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150
（4）2×12年12月31日：
调整后B公司2×12年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）
贷：投资收益 207
[解析]：
[该题针对“权益法涉及顺逆流交易时的处理”知识点进行考核]
3
[答案]
（1） 编制会计分录：
①
借：长期股权投资——成本 2 535（2 600－78＋13）
应收股利 78
贷：银行存款 2 613
借：长期股权投资——成本 39（8 580×30%－2 535）
贷：营业外收入 39
②
借：银行存款 78
贷：应收股利 78
③
借：长期股权投资——其他权益变动 78
贷：资本公积——其他资本公积 78
④
湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝（663－130）－（676－520）/10×10/12＝520（万元）
借：长期股权投资——损益调整 152.1{[520－（260－195）×20%]×30%}
贷：投资收益 152.1
⑤
借：应收股利 39
贷：长期股权投资——损益调整 39
⑥
借：银行存款 39
贷：应收股利 39
⑦
湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝795.6－（676－520）÷10＝780（万元）
借：长期股权投资——损益调整 237.9{[780＋（260－195）×20%]×30%}
贷：投资收益 237.9
⑧
长期股权投资的账面余额＝2 535＋39＋78＋152.1－39＋237.9＝3 003（万元）
借：银行存款 507
贷：长期股权投资——成本 429 [（2 535＋39）÷30%×5%]
——损益调整 58.5 [（152.1－39＋237.9）÷30%×5%]
——其他权益变动 13 （78÷30%×5%）
投资收益 6.5
借：资本公积——其他资本公积 13（78÷30%×5%）
贷：投资收益 13
（2）长期股权投资的账面价值＝3 003－（429＋58.5＋13）＝2 502.5（万元）。
[解析]：
[该题针对“权益法的一般核算”知识点进行考核]
4
[答案]
（1）甲公司在2011年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2012年应该采用权益法核算。
（2）2011.1.1取得长期股权投资：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
2011.2.5分配上年股利：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
2011.3.1收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）2012.1.1追加投资
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
a.初始投资时，产生正商誉1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15％）；追加投资时，产生正商誉414＝4 500－40 860×10％，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
b.对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705（=4700×15％）
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24（160×15％）
贷：资本公积 24
2012.3.28宣告分配上年股利
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
2012.4.1收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
2012.12.31
2012年乙公司调整后的净利润金额为5 000－（1 360－1 200）×50％＝4 920（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 230
——其他权益变动 50
贷：投资收益 1 230
资本公积——其他资本公积 50
[解析]：
[该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核]
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