四、计算题
1
[答案]
（1）甲公司换入设备的成本
＝500 000＋100 000＋5 000
＝605 000（元）
借：固定资产 605 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
银行存款 20 000（15 000＋5 000）
②借：主营业务成本 410 000
存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000
（2）换入资产入账价值总额＝190＋10＋10＝210（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/（50＋150） ×100％＝25％
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％
则换入设备的入账价值＝210×25％＝52.5（万元）
换入无形资产的入账价值＝210×75％＝157.5（万元）
借：固定资产——设备 52.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
无形资产 157.5
长期股权投资减值准备 30
资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 28.5
（3）甲公司换入原材料的成本
＝360 000－60 000＝300 000（元）
借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
银行存款 9 000
贷：可供出售金融资产——成本 240 000
——公允价值变动 80 000
投资收益 40 000
借：资本公积——其他资本公积 80 000
贷：投资收益 80 000
[解析]：
[该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）计算甲公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）
长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70%
固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30%
则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元）
换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元）
（2）编制甲公司有关会计分录：
①借：长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 244 800
银行存款 295 200
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 2 100 000
——公允价值变动 500 000
投资收益 400 000（3 000 000－2 600 000）
②借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
③借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
（3）计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）
库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40%
交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60%
则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元）
换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元）
（4）编制乙公司有关会计分录：
①借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000
②借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
固定资产清理 1 400 000
营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
银行存款 295 200
或者
借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 440 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
银行存款 295 200
借：固定资产清理 40 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
[解析]：
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
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