四、计算题
1
[答案]：甲公司有关的账务处理如下：
（1）2010年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（2）2010年5月确认现金股利
借：应收股利 40 000
贷：投资收益 40 000
借：银行存款 40 000
贷：应收股利 40 000
（3）2010年12月31日确认股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
（4）2011年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失 1 200 000
资本公积——其他资本公积 200 000
贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000
（5）2012年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——减值准备 400 000
贷：资本公积——其他资本公积 400 000
（6）2013年1月15日出售该金融资产
借：银行存款 3 100 000
可供出售金融资产——减值准备 1 000 000
贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000
——公允价值变动 200 000
投资收益 900 000
借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：投资收益 400 000
[解析]：
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益＝期初摊余成本×实际利率
＝（1 000－34.65）×6%
＝57.92（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录
2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
（5）编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资——利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 890
投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 925
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
[解析]：
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]
（1）2010年3月10日购买B公司发行的股票
借：可供出售金融资产——成本 4 500（300×14.7＋90）
贷：银行存款 4 500
（2）2010年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积——其他资本公积 600（4 500－300×13）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600
（3）2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失
确认可供出售金融资产减值损失＝4 500－300×6＝2 700（万元）
借：资产减值损失 2 700
贷：资本公积——其他资本公积 600
可供出售金融资产——减值准备 2 100
（4）2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1 200（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 1 200
贷：资本公积——其他资本公积 1 200
（5）2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售
借：银行存款 3 300（300×11）
可供出售金融资产——公允价值变动600
——减值准备 900
贷：可供出售金融资产—成本4 500
投资收益300
借：资本公积——其他资本公积1 200
贷：投资收益 1 200
[解析]：
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
4
[答案]
（1）2010年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500 [100×（5.2－0.2）]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益 50 [（5－4.5）×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（4）2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利 30 （100×0.3）
贷：投资收益 30
（5）2011年3月21日，收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 505 （510－5）
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
[解析]：
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
5
[答案]
（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32[（100－29.6）×80%]
——应计利息 80
投资收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240（1200×20%）
贷：持有至到期投资 234.08
资本公积——其他资本公积 5.92
[解析]：
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
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