四、计算题
1
[答案]
（1）计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额：
2009年专门借款发生的利息金额
＝6 000×8％＝480（万元）
2009年2～5月专门借款发生的利息费用
＝6 000×8％×120/360＝160（万元）
2009年专门借款存入银行取得的利息收入
＝4 000×0.5％×6＝120（万元）
其中，在资本化期间内取得的利息收入
＝4 000×0.5％×2＝40（万元）
2009年应予资本化的专门借款利息金额
＝480－160－40＝280（万元）
2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额
＝160－（120－40）＝80（万元）
（2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：
一般借款的资本化率
＝（4 500×6％＋1 044×5％）÷（4 500＋1 044）×100％＝5.81％
（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：
2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数
＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元）
2009年一般借款发生的利息费用
＝4 500×6％＋1 044×5％＝322.20（万元）
2009年一般借款应予资本化的利息金额
＝1 000×5.81％＝58.10（万元）
2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元）
（4）编制相关会计分录：
借：在建工程338.10（280＋58.10）
应收利息120
应付债券——利息调整27.80
财务费用344.10
贷：应付利息830
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
2
[答案]：①计算专门借款利息费用资本化金额
2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（万元），（其中500×0.5％×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）
2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％×180/360＝80（万元）。
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
2×10年和2×11年一般借款年资本化利率＝（2 000×6％＋10 000×8％）/（2 000＋10 000）×100％＝7.67％
截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以
2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×10年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67％＝115.05（万元）。
2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×11年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67％＝172.575（万元）。
所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），2×11年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。
相关的账务处理：
2×10年度编制：
借：在建工程 260.05
财务费用 804.95
应收利息 15
贷：应付利息 1 080
2×11年度编制：
借：在建工程 252.575
财务费用 827.425
贷：应付利息 1 080
（注：各期利息总额1 080）
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
3
[答案]：
（1）总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
（2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）
2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
2009年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）
贷：未确认融资费用 641 520
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
[解析]：
[该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核]
4
[答案]
（1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
2×11年专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
2×11年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6％×120/360＝60（万元）
2×11年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元）
2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元）
2×11年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（万元）
2×11年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％
2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元）
2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）
③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×11年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）
2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元）
④2×11年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息（或银行存款） 45
贷：应付利息 660
（2）计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
2×12年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额
2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元）
2×12年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（万元）
2×12年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57％
2×12年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57％＝428.5（万元）
2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）
③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×12年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）
2×12年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元
④2×12年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷：应付利息 780
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
5
[答案]
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值
＝50 000×0.8219＋50 000×5％×4.4518
＝52 224.50（万元）
权益成份的公允价值＝52 400－52 224.5＝175.50（万元）
借：银行存款 52 400
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 50 000
——利息调整 2 224.50
资本公积——其他资本公积 175.50
（2）20×7年12月31日计提可转换公司债券利息＝50 000×5％＝2 500（万元）
应确认的利息费用＝52 224.5×4％＝2 088.98（万元）
其中非正常中断期间发生的利息费用为＝2 088.98×4/12＝696.33（万元）
借：在建工程 1 392.65
财务费用 696.33
应付债券——可转换公司债券——利息调整 411.02
贷：应付利息 2 500
（3）借：应付利息 2 500
贷：银行存款 2 500
（4）转换的股数＝25×100＝2 500（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 25 000（50 000÷2）
——利息调整 906.74[（2 224.5－411.02）/2]
资本公积——其他资本公积 87.75（175.50÷2）
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 23 494.49
[解析]：
[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]
6
[答案]
（1）负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额＝400×1 000×6％×（P/A，9％，3）＋400 000×（P/F，9％，3）＝369 631.20（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝400 000－369 631.20＝30 368.80（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 400 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
（4）2010年12月31日计息
借：财务费用 33 266.81（369 631.20×9％）
贷：应付利息 24 000（400 000×6％）
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81
借：应付利息 24 000
贷：银行存款 24 000
（5）2011年4月1日计息
借：财务费用 8 525.21〔（369 631.20＋9 266.81）×9％×3/12〕
贷：应付利息 6 000 （400 000×6％×3/12）
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21
转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
应付利息 6 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576.78（30 368.80－9 266.81－2 525.21）
股本 32 000
资本公积——股本溢价 385 792.02
[解析]：
[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]
7
[答案]
（1）计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值
可转换公司债券负债成份的公允价值＝480×（P/A，6％，3）＋12 000×（P/F，6％，3）＝480×2.6730＋12 000×0.8396＝11 358.24（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝12 800－11 358.24＝1 441.76（万元）
（2）S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 12 800
应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000
资本公积——其他资本公积 1 441.76
（3）2011年12月31日S公司应确认的利息费用＝（12 000－641.76）×6％＝681.49（万元）
（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录
借：财务费用 681.49
贷：应付利息 480
应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49
借：应付利息 480
贷：银行存款 480
（5）2011年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数＝［5 000－（641.76－201.49）×5 000/12 000］/10＝481.66（万股）
（6）债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：
借：应付债券——面值 5 000
资本公积——其他资本公积 600.73（1 441.76×5 000/12 000）
贷：应付债券——利息调整 183.45[（641.76－201.49）×5 000/12 000］
股本 481.66
资本公积——股本溢价 4 935.62
[解析]：
[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]
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