2012年中级会计职称《中级会计实务》第十七章课后习题

五、综合题
1
[答案]
（1）对资料一中会计差错进行更正。
①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2 000
　　贷：在建工程　 　2 000
借：以前年度损益调整　　50
　　贷：累计折旧 　　　　　 　50
借：以前年度损益调整　 190
　　贷：在建工程　　　　　　　190
②无形资产差错的调整
借：无形资产　　　400
　　贷：以前年度损益调整　　　400
自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元）
借：以前年度损益调整　　　　120
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120
若合并在一起，则为：
借：无形资产　　　400
　　贷：累计摊销　　　120
以前年度损益调整　　280
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整　　　600
　　贷：其他应收款　　　　　　600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入　　　2 000
　　贷：以前年度损益调整　　500
　　　　其他业务成本　　　　1 500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：应交税费——应交所得税　　15
　　贷：以前年度损益调整　　　　15
借：利润分配――未分配利润　　45
　　贷：以前年度损益调整　　　　　45
借：盈余公积　　4.5
　　贷：利润分配――未分配利润 4.5
（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。
① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元（3 000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
则2010年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）。
借：资产减值损失　　　700
　　贷：坏账准备　　　　700
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2010年1月1日已计提的累计折旧为1200万元[（3 300－300）÷5×2]
按年数总和法，2010年12月31日应计提的累计折旧900万元（3 300－1 200－300）×（3/6）。
借：管理费用 900
　　贷：累计折旧　900
（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。
本题属于会计估计变更。
2010年6月30日已计提折旧额＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（万元）
2010年变更后计提的折旧额＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（万元）
2010年应计提折旧额＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（万元）。
借：管理费用　　　1 500
　　贷：累计折旧　　　1 500
[解析]：
[该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核]

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