2012年中级会计职称《中级会计实务》第十九章课后习题：财务报告

四、计算题
1
[答案]
（1）根据资料（1）编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录
2010年
借：营业收入 600
　　贷：营业成本 400
　　　　固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2）
　　贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[（200－10）×25％]
　　贷：所得税费用 47.5
2011年
借：未分配利润——年初 200
　　贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10
　　贷：未分配利润——年初 10
借：递延所得税资产 47.5
　　贷：未分配利润——年初 47.5
借：固定资产——累计折旧 20（200/10）
　　贷：管理费用 20
借：所得税费用 5
　　贷：递延所得税资产 5 [ （200－10－20） ×25％－47.5]
2012年
借：未分配利润——年初 200
　　贷：营业外收入 200
借：营业外收入 30（200/10/2＋200/10）
　　贷：未分配利润——年初 30
借：递延所得税资产 42.5
　　贷：未分配利润——年初　　 42.5
借：营业外收入　　 5（200/10×3/12）
　　贷：管理费用 　　5
借：所得税费用　　　 42.5
　　贷：递延所得税资产　　 42.5
（2）根据资料（2）编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录
2010年
借：营业外收入 　　250（400－300/10×5）
　　贷：无形资产——原价 　　250
借：无形资产——累计摊销 　　25（250/5/2）
　　贷：管理费用　　 25
借：递延所得税资产 　　56.25　[（250－25）×25％]
　　贷：所得税费用　　 56.25
2011年
借：未分配利润——年初 　　250
　　贷：无形资产——原价 　　250
借：无形资产——累计摊销 　　25（250/5/2）
　　贷：未分配利润——年初 　　25
借：递延所得税资产　　 56.25
　　贷：未分配利润——年初 　56.25
借：无形资产——累计摊销 　50（250/5）
　　贷：管理费用 　　50
借：所得税费用 　　12.5
　　贷：递延所得税资产　　 12.5[（250－25－50）×25％－56.25]
2012年
借：未分配利润——年初 250
　　贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 75（250/5/2＋250/5）
　　贷：未分配利润——年初 75
借：递延所得税资产 43.75
　　贷：未分配利润——年初 43.75
借：无形资产——累计摊销 50（250/5）
　　贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
　　贷：递延所得税资产 12.5[（250－75－50）×25％－43.75]
（3）根据资料（3）编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录
2010年
借：固定资产——原价 20
　　贷：营业外支出 20
借：管理费用 1.25
　　贷：固定资产——累计折旧 1.25（20/4×3/12）
借：所得税费用 4.69
　　贷：递延所得税负债 4.69 [（20－1.25）×25％]
2011年
借：固定资产——原价 20
　　贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 1.25
　　贷：固定资产——累计折旧 1.25
借：未分配利润——年初 4.69
　　贷：递延所得税负债 4.69
借：管理费用 5
　　贷：固定资产——累计折旧 5（20/4）
借：递延所得税负债 1.25[（20－1.25－5）×25％－4.69]
　　贷：所得税费用 1.25
2012年
借：固定资产——原价 20
　　贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 6.25
　　贷：固定资产——累计折旧 6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利润——年初 3.44
　　贷：递延所得税负债 3.44
借：管理费用 5
　　贷：固定资产——累计折旧 5
借：递延所得税负债 1.25[（20－6.25－5）×25％－3.44]
　　贷：所得税费用 1.25
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录
借：长期股权投资 9 000（10 000×90％）
　　贷：银行存款 9 000
（2）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录
借：营业外收入150
　　贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 15（150÷5×6/12）
　　贷：管理费用 15
②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录
借：应付债券 1 000
　　投资收益 35.43
　　贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
　　贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
　　贷：应收利息 60
注：A公司对上述债券的处理如下：
利息费用（财务费用）＝1 000×6％＝60（万元）
应付利息＝1 000×6％＝60（万元）
C公司对上述债券的处理如下：
利息收益（投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元）
应收利息＝1 000×6％＝60（万元）
应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）
持有至到期投资账面余额＝1 043.27－7.84＝1 035.43（万元）
③按权益法调整长期股权投资
经调整，C公司2010年度的净利润＝2 135－150＋15＝2 000（万元）
借：长期股权投资　 [（2 000＋100）×90％]1 890
　　贷：投资收益 1 800
　　　　资本公积 90
调整后的长期股权投资
＝10 000×90％＋1 890＝10 890（万元）
④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 7 000
　　资本公积 2 100（2 000＋100）
　　盈余公积 313.5（100＋213.5）
　　未分配利润——年末 2 686.5（900＋2 000－213.5）
　　贷：长期股权投资 10 890
　　　　少数股东权益 1 210（12 100×10％）
⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益 1 800（2 000×90％）
　　少数股东损益 200
　　未分配利润——年初 900
　　贷：提取盈余公积 213.5
　　　　未分配利润——年末 2 686.5
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]

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