讲师解析：会计职称《中级会计实务》存货选材及典型案例解析

2012会计职称《中级会计实务》——“存货”选材及典型案例解析

　　★ 讲义内容：
　　1.存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。
　　【例题1·单选题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（ ）元。
　　A.1 134.5
　　B.1 200
　　C.1 059.38
　　D.1 027.6
　　【正确答案】C
　　【答案解析】该材料的入账成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；该材料的单位入账成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
　　【例题2·单选题】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.263万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（ ）万元。
　　A.56.78
　　B.48.263
　　C.53.268
　　D.47.268
　　【正确答案】A
　　【答案解析】甲公司应缴消费税的计税价＝（38.263＋10）÷（1－15%）＝56.78（万元）；甲公司应缴消费税＝56.78×15%＝8.517（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝38.263＋10＋8.517＝56.78（万元）。
　　【例题3·多选题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资（非金银手饰），如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（ ）。
　　A.发出材料的成本
　　B.加工费
　　C.由受托方代收代缴的消费税
　　D.往返运杂费
　　E.加工劳务所匹配的增值税
　　【正确答案】ABD
　　【答案解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。
　　【例题4·单选题】甲公司于2011年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司拿生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%；库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付银行存款23.4万元，则甲公司换入商品的入账成本为（ ）万元。
　　A.234
　　B.182
　　C.166.7
　　D.180
　　【正确答案】D
　　【答案解析】甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税＋支付的银行存款（或－收到的银行存款）－换入资产对应的进项税额＝200＋200×17%－23.4－180×17%＝180（万元）。
　　2.存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。
　　【例题5·单选题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为（ ）万元。
　　A.75
　　B.71
　　C.80
　　D.70
　　【正确答案】D
　　【答案解析】
　　①存货期末跌价准备的结余额＝60－60×500÷600＝10（万元）；
　　②期末存货的可变现净值＝520－70＝450（万元）；
　　③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）；
　　④期末存货应提足的跌价准备＝530－450＝80（万元）；
　　⑤期末存货应补提的跌价准备＝80－10＝70（万元）。
　　【例题6·单选题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可加工为50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。
　　A.150万元
　　B.130万元
　　C.160万元
　　D.120万元
　　【正确答案】A
　　【答案解析】配件可变现净值＝A产品预计售价45×50－A产品预计销售费用及相关税金1.2×50－将配件加工成产品尚需投入的成本17×50＝1 340（万元）；期末配件应提足的存货跌价准备＝1 500－1 340＝160（万元）；相比已经提过的准备10万元，应补提150万元。
　　【例题7·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。
　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
　　【正确答案】ABD
　　【答案解析】选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。
　　3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理：

　　【例题8·多选题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有（ ）。
　　A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”
　　B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴
　　C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整
　　D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯重述，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

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