讲师解析：会计职称《中级会计实务》金融资产选材及典型案例解析

2012会计职称《中级会计实务》——“金融资产”选材及典型案例解析

　　★ 讲义内容：
　　1.交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。
　　2.典型案例解析
　　【例题1·单选题】2010年1月1日，甲公司购入乙公司于2009年1月1日发行的面值1 000万元、期限4年、票面年利率为8%、每年年末支付利息的债券， 并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款1 100万元（包括债券利息80万元，交易费用2万元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述债券利息。2010年12月31日,甲公司持有的该债券的公允价值为1 060万元。2011年1月5日，收到乙公司支付的2010年度的债券利息。2011年2月10日甲公司以1 200万元的价格将该债券全部出售，则甲公司出售该债券时应确认投资收益为（ ）万元。
　　A.100
　　B.102
　　C.180
　　D.182
　　『正确答案』D
　　『答案解析』甲公司出售该债券时应确认投资收益＝1 200－（1 100―80―2）＝182（万元）
　　【例题2·单选题】甲公司出于短线投资的考虑,20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红,每股红利为0.5元,于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（ ）。
　　A.100万元
　　B.166万元
　　C.120万元
　　D.132万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　①4万元的交易费用列入投资损失；
　　②2008年乙公司分红确认投资收益50万元；
　　③2008年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）
　　＝120（万元）。
　　④累计应确认的投资收益＝－4＋120＋50＝166（万元）。
　　
　　2.持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的"资本公积"、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。
　　【例题3·多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（ ）。
　　A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定
　　B.企业有明确意图和能力持有至到期
　　C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
　　D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资
　　E.该投资属于非衍生金融资产
　　『正确答案』ABE
　　『答案解析』选项C,当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。
　　【例题4·单选题】2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2006年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年,票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。
　　A.120万元
　　B.258万元
　　C.270万元
　　D.318万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』①甲公司购入乙公司债券的入账价值
　　＝1 050＋12＝1 062（万元）
　　②甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益
　　＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（万元）
　　注意：12×100－1 062＝138（万元）,为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
　　借：应收利息
　　　　持有至到期投资－－利息调整
　　　　贷：投资收益
　　可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。
　　
　　
　　【例题5·单选题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（ ）。
　　A.1 062.14万元
　　B.1 068.98万元
　　C.1 020.28万元
　　D.1 083.43万元
　　『正确答案』C
　　『答案解析』2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）。

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