（2）典型案例解析
【例题1·多选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有（ ）。
A.研发支出
B.在建工程
C.财务费用
D.长期借款
E.应付利息
【正确答案】ABC
【例题2·单选题】甲公司为筹建一厂房于2008年初借入专门借款1 000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年4月1日开工，8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元；6月1日支出200万元；7月1日支出50万元；12月1日支出100万元。甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为（ ）万元。
A.15.9
B.52.5
C.14.1
D.38.4
【正确答案】C
【答案解析】①闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益＝1 000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（万元）；
②闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额＝1 000×9%×7/12＝52.5（万元）；
③当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度＝52.5－38.4＝14.1（万元）。
【例题3·单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
【正确答案】A
【答案解析】本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2 000万元，07年累计支出1 800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12＝1.5（万元）。
【例题4·单选题】甲于2010年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 500万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：①2010年1月1目借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；②2010年7月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5%.甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：①2008年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；②2009年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。该项目如期达到预定可使用状态。甲公司一般借款的借款费用资本化率是（ ）。
A.7.68%
B.7.76%
C.7.82%
D.7.91%
【正确答案】C
【答案解析】甲公司一般借款的资本化率＝（1 000×6%＋10 000×8%）/（1 000＋10 000）×100%＝7.82%
【例题5·单选题】资料同前，甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额是（ ）万元。
A.783.2
B.782.4
C.781.8
D.860.0
【正确答案】C
【答案解析】2010年甲公司累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝1 000×6/12＋2 000×3/12＝1 000（万元）
甲公司2010年一般借款利息的资本化金额＝1 000×7.82%＝78.2（万元）
甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额＝1 000×6%＋10 000×8%－78.2＝781.8（万元）
【例题6·单选题】资料同前，甲公司2010年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（ ）万元。
A.322.6
B.323.2
C.347.6
D.348.2
【正确答案】B
【答案解析】2010年的专门借款利息资本化金额＝2 000×8%＋2 000×10%×6/12－500×0.5%×6＝245（万元）
甲公司2010年为建造该办公楼的借款利息资本化金额＝245＋78.2＝323.2（万元）
【例题7·单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，当日发生资产支出，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：①2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%.利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。经测算，此债券的内含利率为6%，2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。②2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元已存入银行。甲公司2008年应予资本化的借款费用是（ ）。
A.120.25万元
B.125.19万元
C.170.25万元
D.175.19万元
【正确答案】B
【答案解析】资本化的借款费用＝2 919.75×6%－50＝125.19（万元）。
3.租赁部分选材及典型案例解析
（1）租赁部分常见客观题选材
①融资租赁的确认原则；
②经营租赁时租赁双方损益的计算方法；
③融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算；
④融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法；
⑤融资租入固定资产折旧的会计处理。
（2）典型案例解析
【例题1·多选题】2007年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于2007年1月5日支付律师费3万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
【正确答案】ABE
【例题2·单选题】甲公司于2003年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。
A.10
B.14
C.17.5
D.20
【正确答案】B
【答案解析】（10＋15＋20＋25）/5＝14（万元）。
【例题3·单选题】2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8 800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产的公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%，另外以银行存款支付初始直接费用50万元。则该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.7 000
B.7 050
C.8 050
D.8 800
【正确答案】B
【答案解析】融资租入固定资产的入账价值应该按照最低租赁付款额现值与租入固定资产公允价值较低者加上初始直接费用确定，等于7 050（7 000＋50）万元。
【例题4·单选题】A企业于2008年12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为90万元，初始直接费用为25万元。B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（ ）万元。
A.39.24
B.30.05
C.40.81
D.0
【正确答案】A
【答案解析】①最低租赁付款额＝80×3＋50＝290（万元）；
②最低租赁付款额的现值＝80/1.073 ＋80/1.072＋80/1.07＋50/1.073＝250.76（万元）；
③未确认融资费用＝290－250.76＝39.24（万元）
【例题5·单选题】资料同前，B公司融资租入固定资产的入账成本为（ ）万元。
A.250.76
B.305
C.275.76
D.290
【正确答案】C
【答案解析】固定资产的入账成本＝250.76＋25＝275.76（万元）。
【例题6·单选题】资料同前，B公司2009年分摊的未确认融资费用为（ ）万元。
A.15.0765
B.10.5983
C.17.5532
D.17.5766
【正确答案】C
【答案解析】2009年的实际利息费用＝250.76×7%＝17.5532（万元）。
【例题7·单选题】资料同前，B公司2009年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”的金额为（ ）万元。
A.215
B.210
C.188.3132
D.187.5532
【正确答案】C
【答案解析】2009年长期应付款的现值＝250.76×（1＋7%）－80＝188.3132（万元）。
【例题8·单选题】承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值计入融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（ ）。
A.最低投资报酬率
B.银行同期贷款利率
C.合同规定利率
D.租赁内含利率
【正确答案】D
【答案解析】当选用最低租赁付款额现值作为融资租入固定资产入账价值的，未确认融资费用的分摊率应当与最低租赁付款额的折现率相一致。
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