四、计算题
1、
【正确答案】 （1）甲产品
可变现净值＝1 060－30＝1 030（万元）
甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。
借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
（2）乙产品
有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）
有合同部分的成本＝400×20％＝80（万元）
应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
无合同部分的可变现净值＝440×80％－24＝328（万元）
无合同部分的成本＝400×80％＝320（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
（3）丙材料
可变现净值＝220－25＝195（万元）
材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。
借：资产减值损失 55
贷：存货跌价准备 55
（4）丁材料
有合同的X产品可变现净值＝40×（1－10％）×7＝252（万元）
有合同的X产品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（万元）
有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。
无合同的X产品可变现净值＝35×（1－10％）×13＝409.5（万元）
无合同的X产品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（万元）
由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。
无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（万元）
无合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（万元）
无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13（万元）。
借：资产减值损失 13
贷：存货跌价准备 13
【答案解析】
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）甲公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
——应交消费税 80 000
贷：银行存款 197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
贷：委托加工物资 740 000
（2）计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）
A材料成本为740 000元。
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
【答案解析】
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
点击查看：2013年《中级会计实务》第二章基础讲义2.1 基础讲义2.2
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