2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十一章强化习题及答案

　　四、计算题
　　1、
　　【正确答案】 （1）应付债券利息调整和摊余成本计算表　　

　　（2）①2007年12月31日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　 　　7 755
　　　　应付债券——利息调整　　　　 245
　　　　贷：应付债券——面值　　　　 8 000
　　②2008年12月31日计提利息
　　借：在建工程　　　　　　　　　　437.38（7 755×5.64％）
　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　 77.38（倒挤）
　　　　　　应付利息　　　　　　　 　 360（8 000×4.5％）
　　提示：2009年度的利息调整摊销额＝（7 755＋77.38）×5.64％－8 000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）。
　　③2010年12月31日计提利息
　　借：财务费用　　　　　　　　　445.87（7914.13×5.64％）
　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　85.87（倒挤）
　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　 360（8 000×4.5％）
　　④2011年1月10日还本付息
　　借：应付债券——面值　　　　　8 000
　　　　应付利息　　　　　　　　　　360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 　 8 360
　　【答案解析】
　　【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
　　2、
　　【正确答案】 （1）负债成份的初始入账金额
　　该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
　　负债成份的初始入账金额＝400×1 000×6％×（P/A，9％，3）＋400 000×（P/F，9％，3）＝369 631.20（万元）
　　（2）权益成份的初始入账金额＝400 000－369 631.20＝30 368.80（万元）
　　（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
　　借：银行存款　　　 400 000
　　　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
　　　　　　资本公积——其他资本公积 30 368.80
　　（4）2010年12月31日计息
　　借：财务费用 33 266.81（369 631.20×9％）
　　　　贷：应付利息 24 000（400 000×6％）
　　　　　　应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81
　　借：应付利息 24 000
　　　　贷：银行存款 24 000
　　（5）2011年4月1日计息
　　借：财务费用 8 525.21〔（369 631.20＋9 266.81）×9％×3/12〕
　　　　贷：应付利息 6 000 （400 000×6％×3/12）
　　　　　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21
　　转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
　　借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
　　　　应付利息 6 000
　　　　资本公积——其他资本公积 30 368.80
　　　　贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576.78（30 368.80－9 266.81－2 525.21）
　　　　　　股本 32 000
　　　　　　资本公积——股本溢价 385 792.02
　　【答案解析】
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
　　3、
　　【正确答案】
　　（1）总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
　　＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
　　＝18 692 000（元）
　　设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
　　未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
　　（2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）
　　2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
　　2009年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
　　2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
　　＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
　　（3）编制会计分录：
　　①2009年度：
　　借：在建工程 　　18 692 000
　　　　未确认融资费用　　 1 308 000
　　　　贷：长期应付款　　 12 000 000
　　　　　　银行存款　　 8 000 000
　　借：在建工程 　　208 000
　　　　贷：银行存款　　 208 000
　　借：固定资产 　　18 900 000
　　　　贷：在建工程 　　18 900 000
　　2009年末付款时：
　　借：长期应付款 　　4 000 000
　　　　贷：银行存款 　　4 000 000
　　借：财务费用 　　641 520 （10 692 000×6％）
　　　　贷：未确认融资费用　　 641 520
　　借：制造费用 　　　4 650 000
　　　　贷：累计折旧 　　4 650 000
　　②2010年末付款时：
　　借：长期应付款 　　　4 000 000
　　　　贷：银行存款 　　4 000 000
　　借：财务费用　　 440 011.2
　　　　贷：未确认融资费用 　　440 011.2
　　借：制造费用 　　　5 270 000
　　　　贷：累计折旧 　　5 270 000
　　③2011年末付款时：
　　借：长期应付款 　　　4 000 000
　　　　贷：银行存款　　　 4 000 000
　　借：财务费用 　　　226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
　　　　贷：未确认融资费用 　　226 468.8
　　2011年末计提折旧：
　　（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
　　＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
　　借：制造费用 　　4 030 000
　　　　贷：累计折旧 　　4 030 000
　　【答案解析】
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
　　4、
　　【正确答案】 （1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
　　①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
　　2×11年专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
　　2×11年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6％×120/360＝60（万元）
　　2×11年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元）
　　2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）
　　②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
　　在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元）
　　2×11年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（万元）
　　2×11年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％
　　2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元）
　　2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）
　　③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
　　2×11年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）
　　2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元）
　　④2×11年有关会计分录：
　　借：在建工程 96.83
　　　　财务费用 518.17
　　　　应收利息（或银行存款）　　 45
　　　　贷：应付利息 660
　　（2）计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
　　①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
　　2×12年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
　　②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额
　　2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元）
　　2×12年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（万元）
　　2×12年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57％
　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57％＝428.5（万元）
　　2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）
　　③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
　　2×12年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）
　　2×12年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元
　　④2×12年有关会计分录：
　　借：在建工程 608.5
　　　　财务费用 171.5
　　　　贷：应付利息 780
　　【答案解析】
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　点击查看：2013年《中级会计实务》第十一章基础讲义11.1　11.2

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