四、计算分析题
1．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2009年12月15日购入一台专门生产A产品的机器设备，该设备的购买价款是1000万元，支付运杂费等共计10万元。甲公司对该机器设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。
2011年由于A产品的市场情况发生变化，甲公司于年末对该机器设备进行了减值测试。已知2011年12月31日，该机器设备的公允价值为420万元，处置费用为20万元。根据甲公司管理层2011年年末批准的财务预算中与该机器设备预计未来现金流量有关的资料如下表所示（其中，2012年和2013年产品销售收入有75%属于现销，25%属于赊销，其中赊销部分当年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年产品销售收入全部收到款项;2012年和2013年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年购买的材料全部支付现金，其他现金支出均在当年发生;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2011年12月31日前的交易）：
单位：万元
|
项目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
|
产品销售收入 |
500 |
450 |
400 |
|
购买材料 |
200 |
200 |
150 |
|
以现金支付职工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
2014年年末处置生产线收到的现金 |
|
|
50 |
|
其他现金支出（包括支付的包装费） |
50 |
30 |
35 |
|
期数 |
1年 |
2年 |
3年 |
|
6%的复利现值系数 |
0．9434 |
0．8900 |
0．8396 |
（2）计算该机器设备在2011年12月31日的未来现金流量现值。
（3）计算该机器设备在2011年年末应计提的减值金额，并进行相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
答案：（1）该机器设备在2011年12月31日的账面价值=1010-（1010-10）/5×2=610（万元）。
（2）A产品生产线未来现金流量的计算如下表所示：
单位：万元
|
项目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
|
当年现销产生的现金流量 |
500×75%=375 |
450×75%=337．5 |
400 |
|
当年赊销产生的现金流量 |
500×25%×80%=100 |
450×25%×80%=90 |
0 |
|
上年销售于本年收回的现金流量 |
0 |
500×25%×20%=25 |
450×25%×20%=22．5 |
|
2014年年末处置生产线收到的现金 |
|
|
50 |
|
现金流入量小计 |
475 |
452．5 |
472．5 |
|
当年用现金购买材料支付的现金 |
200×30%=60 |
200×30%=60 |
150 |
|
当年赊购支付的现金 |
200×70%×80%=112 |
200×70%×80%=112 |
0 |
|
上年赊购本年支付的现金 |
0 |
200×70%×20%=28 |
200×70%×20%=28 |
|
当年支付的职工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
当年用现金支付的其他支出 |
50 |
30 |
35 |
|
现金流出量小计 |
302 |
290 |
263 |
|
现金流量合计 |
173 |
162．5 |
209．5 |
（3）计算该机器设备在2011年年末应计提的减值金额，并进行相应的会计处理
该机器设备在2011年年末的公允价值减去处置费用后的净额=420-20=400（万元）
未来现金流量现值=483．74（万元）
因此，该机器设备的可收回金额=483．74（万元）
应计提减值准备的金额=610-483．74=126．26（万元）
借：资产减值损失126．26
贷：固定资产减值准备126．26
2011年年末，由于替代产品的出现，A产品的销量大幅下降。因此甲公司对该生产线进行了减值测试。已知BCD设备均无法独立的产生现金流量，但作为一个整体可以产生现金流量，因此甲公司将BCD设备作为一个资产组进行减值测试。B设备的公允价值减去处置费用后的净额为550万元，C设备和D设备的公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠地取得。甲公司预计该资产组产生的未来现金流量情况如下：
|
年份 |
业务好（30%的可能性） |
业务一般（50%的可能性） |
业务差（20%的可能性） |
|
第1年 |
1600 |
1200 |
800 |
|
第2年 |
1400 |
1100 |
600 |
|
第3年 |
1500 |
800 |
520 |
|
期数 |
第1期 |
第2期 |
第3期 |
|
8% |
0．9259 |
0．8573 |
0．7938 |
要求：（1）分析判断BC．D设备是否发生了减值，并计算相应的减值金额，做出相应的会计处理。
（2）计算BC．D设备2012年应计提的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
答案：（1）分析判断BCD设备是否发生了减值，并计算相应的减值金额，做出相应的会计处理
①计算资产组的账面价值
B设备的账面价值=1000-1000/5×2=600（万元）
C设备的账面价值=2000-2000/5×2=1200（万元）
D设备的账面价值=2500-2500/5×2=1500（万元）
由BCD设备组成的资产组的账面价值=600+1200+1500=3300（万元）
②计算资产组的未来现金流量现值
第1年的现金流量=1600×30%+1200×50%+800×20%=1240（万元）
第2年的现金流量=1400×30%+1100×50%+600×20%=1090（万元）
第3年的现金流量=1500×30%+800×50%+520×20%=954（万元）
该资产组未来现金流量的现值=1240×0．9259+1090×0．8573+954×0．7938=2839．87（万元）
由于该资产组的账面价值3300万元高于未来现金流量的现值，因此该资产组发生减值=3300-2839．87=460．13（万元）
资产减值损失计算表
单位：万元
|
项目 |
设备B |
设备C |
设备D |
资产组 |
|
账面价值 |
600 |
1200 |
1500 |
3300 |
|
可收回金额 |
|
|
|
2839．87 |
|
减值损失 |
|
|
|
460．13 |
|
减值损失应分摊比例（资产的账面价值占资产组账面价值的比例） |
18．18% |
36．36% |
45．46% |
|
|
分摊减值损失 |
50 |
167．30 |
209．18 |
426．48 |
|
分摊后账面价值 |
550 |
1032．7 |
1290．82 |
2873．52 |
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
33．65 |
|
二次分摊比例（剩余资产的计提减值前的账面价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的比例） |
|
44．44% |
55．56% |
|
|
二次分摊减值损失 |
|
14．95 |
18．70 |
33．65 |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
50 |
182．25 |
227．88 |
460．13 |
|
二次分摊后账面价值 |
550 |
1017．75 |
1272．12 |
2839．87 |
其中，设备D的减值损失第一次分摊比例45．46%=1-18．18%-36．36%，设备B的公允价值减去处置费用后的净额为550万元，因此设备B最多能分摊减值50万元。
③会计处理
借：资产减值损失460．13
贷：固定资产减值准备——B设备50
——C设备182．25
——D设备227．88
（2）计算BCD设备2012年应计提的折旧额
B设备、C设备、D设备的剩余使用寿命为3年，预计净残值均为0，采用年限平均法计提折旧。
B设备在2012年的折旧额=550/3=183．33（万元）
C设备在2012年的折旧额=1017．75/3=339．25（万元）
D设备在2012年的折旧额=1272．12/3=424．04（万元）
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