四、计算分析题
1．甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年6月30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值;截止2011年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备;转换日，该房产的公允价值为1000万元。2011年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。
要求：（1）编制2011年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录。
（2）计算该项投资性房地产2011年12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。
（3）编制2011年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
注：2011年12月31日形成的应纳税暂时性差异450万元，其中300万元是由于转换日公允价值大于原账面价值计入资本公积形成的，所以该部分暂时性差异确认相关的递延所得税负债也应计入资本公积——其他资本公积，金额=300×25%=75（万元）;2011年下半年会计确认公允价值变动损益100万元和税法按期计提折旧50万元（1000/10×6/12），形成的应纳税暂时性差异150万元是与损益相关的，确认相关的递延所得税负债=150×25%=37．5（万元），应计入所得税费用。
答案：（1）至2011年6月30日该自用房产累计计提的折旧额（包含2011年6月）=1000/10×3=300（万元）
转换日应确认的资本公积——其他资本公积=1000-（1000-300）=300（万元）
2011年6月30日
借：投资性房地产——成本1000
累计折旧300
贷：固定资产1000
资本公积——其他资本公积300
（2）2011年12月31日该项投资性房地产的账面价值=1100万元
其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650（万元）
形成应纳税暂时性差异=1100-650=450（万元），应确认递延所得税负债=450×25%=112．5（万元）。
（3）2011年12月31日
确认投资性房地产公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动100
贷：公允价值变动损益100
确认暂时性差异相关的所得税：
借：资本公积——其他资本公积75
所得税费用37．5
贷：递延所得税负债112．5
2．2011年1月1日，长江公司取得新华公司60%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。2011年5月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为260万元，售价为400万元（不含增值税）。至2011年12月31日，该批商品已经对外出售40%，2012年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本题中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素的影响。
要求：（1）计算2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。
（2）计算2012年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产=（400-260）×（1-40%）×25%=21（万元）
会计分录：
借：递延所得税资产21
贷：所得税费用21
（2）2012年度内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。2012年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2012年12月31日合并财务报表递延所得税资产的发生额=0-21=-21（万元）
会计分录：
借：递延所得税资产21
贷：未分配利润——年初21
借：所得税费用21
贷：递延所得税资产21
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