四、计算分析题
1.
【答案】
（1）若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：固定资产清理 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 900
借：长期股权投资1520（1900×80%）
累计摊销 80
贷：固定资产清理 650
库存商品 240
应交税费——应交增值税（销项税额）187[（800+300）×17%]
无形资产 500
资本公积——股本溢价 23
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
（2）若甲公司与乙公司属于非同一控制下的两个公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：固定资产清理 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 900
借：长期股权投资 1737
累计摊销 80
贷：固定资产清理 800
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）187[（800+300）×17%]
无形资产 500
营业外收入——处置非流动资产利得 30
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
借：固定资产清理 150（800-650）
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 150
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240
【中】
2.
【答案】
（1）2012年5月1日，取得长期股权投资时：
借：长期股权投资——成本 2450（2500-60+10）
应收股利 60
贷：银行存款2510
由于投资当日初始投资成本2450万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2640万元（6600×40%），应调整长期股权投资的初始投资成本，调增的金额=2640-2450=190（万元）。
借：长期股权投资——成本 190
贷：营业外收入 190
2012年6月20日
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2012年12月31日
N公司自投资日至2012年年末调整后的净利润=（800-200）-（700/10-400/10）×8/12-（200-150）×（1-80%）=570（万元），M公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 228（570×40%）
——其他权益变动 80（200×40%）
贷：投资收益 228
资本公积——其他资本公积 80
（2）2013年3月10日
借：应收股利 40（100×40%）
贷：长期股权投资——损益调整 40
2013年3月25日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2013年12月31日
N公司2013年度调整后的净利润=620-（700/10-400/10）+（200-150）×（1-80%）=600（万元），M公司进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 240（600×40%）
贷：投资收益 240
（3）2014年1月10日，处置长期股权投资的会计处理为：
借：银行存款 820
贷：长期股权投资——成本 660[（2450+190）×10%/40%]
——损益调整107 [（228-40+240）×10%/40%]
——其他权益变动20（80×10%/40%）
投资收益 33
借：资本公积——其他资本公积 20（80×10%/40%）
贷：投资收益 20
【中】
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