1.2012年6月1日，乙公司以一项固定资产（不动产）向M公司投资（乙公司和M公司无关联方关系），占M公司注册资本的60%，能控制M公司的财务和经营决策。当日M公司可辨认净资产的公允价值为2000万元（等于账面价值）。乙公司投资的固定资产的账面原价为2400万元，已计提累计折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为2000万元。
2012年度M公司实现盈利1000万元，未宣告分派股利和利润。
2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款3200万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。双方商议，决定以乙公司持有的对M公司的长期股权投资偿还相关债务。债务重组日，甲公司已对该债权计提了120万元的坏账准备，乙公司持有的对M公司的投资在市场上的公允价值为3000万元。
甲公司取得对M公司投资后同样作为长期股权投资进行核算（甲公司丰富和乙公司无关联方关系），持股比例仍然为60%，且为了取得该项投资，甲公司发生相关直接费用30万元。
要求：
（1）计算2013年1日1日乙公司持有的M公司60%股权投资的账面价值。
（2）分析判断甲公司取得M公司60%股权是否形成企业合并；若形成合并，请判断合并类型，并计算该投资的入账价值。
（3）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
（4）编制乙公司与债务重组有关的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
【答案】
（1）乙公司取得M公司60%的股权，因乙公司和M公司无关联方关系，所以该交易属于非同一控制下的企业合并，初始投资成本为付出的固定资产的公允价值2000万元，后续采用成本法核算，因此2012年12月31日，乙公司持有的对M公司的长期股权投资的账面价值仍为2000万元。
（2）甲公司取得M公司60%的股权实现了企业合并。为实现合并发生的直接相关费用30万元，计入管理费用，60%股权按照债务重组日的公允价值入账，即为3000万元。
（3）甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 3000
管理费用 30
坏账准备 120
营业外支出——债务重组损失 80
贷：应收账款——乙公司 3200
银行存款 30
（4）乙公司会计分录如下：
借：应付账款 3200
贷：长期股权投资 2000
投资收益 1000（3000-2000）
营业外收入——债务重组利得 200
2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。
（1）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400万元；以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；以持有的对M公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。
债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备15万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；持有的对M公司的长期股权投资持股比例为40%，账面价值1100万元（其中，成本800万元，损益调整210万元，其他权益变动90万元）。
（2）甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。
甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金35万元，后续按照成本模式进行计量，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售，以赚取差价，且为了取得该项资产另发生交易费用8万元（以银行存款支付）。
取得的对M公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%，对M公司具有重大影响。债务重组日M公司可辨认净资产公允价值为3200万元，账面价值为3000万元，差额为一批自产产品所致。至2013年年末M公司该批存货对外出售了70%。
（3）2013年M公司实现净利润800万元，除此之外无其他交易。
（4）2014年1月1日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件的情况，甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产，当日该投资性房地产的公允价值为520万元。
（5）除增值税外，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。
（2）编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。
（3）编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。
（4）计算甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值。
（5）编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录如下：
借：固定资产清理 295
累计折旧 150
固定资产减值准备 15
贷：固定资产 460
借：应付账款 2000
贷：固定资产清理 295
可供出售金融资产——成本 220
——公允价值变动 50
长期股权投资——成本 800
——损益调整 210
——其他权益变动 90
投资收益 110[（300-270）+（1180-1100）]
营业外收入——处置非流动资产利得 105（400-295）
——债务重组利得 120
借：资本公积——其他资本公积 140（50+90）
贷：投资收益 140
（2）2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录如下：
借：投资性房地产 400
交易性金融资产——成本 300
投资收益 8
长期股权投资——成本 1180
坏账准备 130
贷：应收账款 2000
资产减值损失 10
银行存款 8
借：长期股权投资——成本 100（3200×40%-1180）
贷：营业外收入 100
（3）2013年12月31日甲公司与投资性房地产有关的会计分录如下：
借：其他业务成本 18.33
贷：投资性房地产累计折旧 18.33（400/20×11/12）
借：银行存款 35
贷：其他业务收入 35
（4）甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值=1180+100+[800-（3200-3000）×70%]×40%=1544（万元）。
（5）2014年1月1日甲公司投资性房地产转为公允价值模式计量的会计分录如下：
借：投资性房地产——成本 520
投资性房地产累计折旧 20（400/20）
贷：投资性房地产 400
盈余公积 14
利润分配——未分配利润 126
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