1．【答案】
(1)2010年1月5日取得交易性金融资产
借：交易性金融资产一成本2000
应收利息60
投资收益40
贷：银行存款2100
(2)1月15日收到2009年下半年的利息60万元
借：银行存款60
贷：应收利息60
(3)3月31日，该债券公允价值为2200万元
借：交易性金融资产一公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
(4)3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息30(2000×6％×3／12)
贷：投资收益30
(5)6月30日，该债券公允价值为1960万元
借：公允价值变动损益240(2200-1960)
贷：交易性金融资产一公允价值变动240
(6)6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息30(2000×6％×3／12)
贷：投资收益30
(7)7月15日收到2010年上半年的利息60万元
借：银行存款60
贷：应收利息60
(8)8月15日，将该债券处置
借：银行存款2400
交易性金融资产一公允价值变动40
贷：交易性金融资产一成本2000
投资收益400
公允价值变动损益40
2．【答案】
(1)天乐公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或
重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)对上市
公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，
将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)天乐公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分
为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
(或：符合可供出售金融资产定义。)
(3)天乐公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额
较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当
将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
3．【答案】
(1)2012年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资一成本1000
一利息调整100
贷：银行存款1100
(2)计算2012年12月31日甲公司该债券投资
收益、应计利息和利息调整摊销额：
2012年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6．4％=70．4(万元)
2012年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10％=100(万元)
2012年12月31E1甲公司该债券利息调整摊销额=100-70．4=29．6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资一应计利息100
贷：投资收益70．4
持有至到期投资一利息调整29．6
(3)2013年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56．32+80)=18．68(万元)
借：银行存款955
贷：持有至到期投资一成本800
一利息调整56．32[(100-29．6)×80％]
一应计利息80
投资收益18．68
(4)2013年1月1日甲公司该债券剩余部分的
摊余成本=1100+100-29．6-800-56．32-80=234．08(万元)
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融
资产的账务处理：
借：可供出售金融资产240(1200×20％)
贷：持有至到期投资234．08
资本公积其他资本公积5．92
4．【答案】(1)2011年1月1日确认可供出售金融资产的人账价值=200×33+60=6660(万元)，
2011年l2月31日该金融资产的账面价值=200×29．25=5850(万元)，因此可供出售金融资
产公允价值变动的金额=200×29．25-6660=-810(万元)。
分录如下：
借：资本公积一其他资本公积810
贷：可供出售金融资产一公允价值变动810
(2)2012年12月31日芳华公司确认该金融资产减值损失金额=6660-200×13．5=3960(万元)，分录如下：
借：资产减值损失3960
贷：资本公积其他资本公积810
可供出售金融资产一减值准备3150
(3)芳华公司编制的会计分录不正确，可供出
售权益工具的减值损失不能通过损益转回。
应做如下处理：
借：可供出售金融资产一一减值准备1800
贷：资本公积一其他资本公积1800
(4)2014年1月31日，芳华公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。
5．【答案】
(1)2×10年1月1日
借：可供出售金融资产一成本200000
贷：银行存款194440
可供出售金融资产一利息调整5560
(2)2×10年12月31日
应收利息=200000×3％=6000(元)
应确认的利息收入=194440×4％=7777．6(元)
2×10年12月31日确认减值损失前，该债券的
摊余成本=194440+7777．6-6000=196217．6(元)
应确认减值损失
=196217．6-2000×70=56217．6(元)
借：应收利息6000
可供出售金融资产利息调整1777．6
贷：投资收益7777．6
借：资产减值损失56217．6
贷：可供出售金融资产一减值准备56217．6
(3)2×11年1月1日
借：银行存款6000
贷：应收利息6000
(4)2×11年12月31日
应收利息=200000×3％=6000(元)
2×11年1月1日，该债券的摊余成本=196217．6-56217．6=140000(元)
应确认的利息收入=140000×4％=5600(元)
减值损失转回前，该债券的摊余成本=1400004-5600-6000=139600(元)
2×11年12月31日，该债券的公允价值180000元
应转回的金额=180000-139600=40400(元)
借：应收利息6000
贷：投资收益5600
可供出售金融资产一利息调整400
借：可供出售金融资产一减值准备40400
贷：资产减值损失40400
(5)2×12年1月1日
借：银行存款6000
贷：应收利息6000
(6)2×12年1月15日
借：银行存款l80400
可供出售金融资产一减值准备15817．6
一利息调整4182．4
贷：可供出售金融资产一成本200000
投资收益400
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