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2014年中级会计师《中级会计实务》第五章冲刺习题及答案解析

来源:233网校 2014年7月17日

  四、计算分析题
  1.
  【答案】
  (1)对原持股比例部分长期股权投资账面价值的调整
  ①对于原10%股权的成本200万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额220万元(2200×10%)之间的差额-20万元,应调整增加长期股权投资的初始投资成本,同时调整留存收益20万元,新取得投资部分初始投资成本1000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1050万元(3500×30%),体现为负商誉,应调整增加长期股权投资的初始投资成本,两次均为负商誉分别进行核算,对于原投资部分进行的调整:
  借:长期股权投资——成本               20
    贷:盈余公积                      2
     利润分配——未分配利润              18
  ②对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动1300万元(3500-2200)相对于原持股比例的部分130万元(1300×10%),其中属于投资后被投资单位留存收益增加部分90万元[(1200-300)×10%],应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;属于新增投资当期期初至新增投资交易日之间,被投资单位实现的净利润,应当调整增加长期股权投资的账面余额和投资收益40万元(400×10%),针对该部分投资的账务处理为:
  借:长期股权投资——损益调整             130
    贷:盈余公积                      9
     利润分配——未分配利润              81
     投资收益                     40
  (2)2013年3月1日,新华公司应确认对大海公司的长期股权投资
  借:长期股权投资——成本              1000
    贷:银行存款                    1000
  对于新取得的股权,其初始投资成本为1000万元,与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1050万元(3500×30%)之间的差额-50万元,属于负商誉,因为第一次投资也是负商誉,综合考虑此时应确认营业外收入50万元。
  借:长期股权投资——成本                50
    贷:营业外收入                    50
  (3)2013年年末应确认的投资收益=(2000-400)×40%=640(万元)
  借:长期股权投资——损益调整             640
    贷:投资收益                     640
  【难】
  2.
  【答案】
  (1)取得投资时
  借:长期股权投资——成本         1530(1520+10)
    贷:银行存款                    1530
  长期股权投资的初始投资成本1530万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1575(4500×35%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本:
  借:长期股权投资——成本         45(1575-1530)
    贷:营业外收入                    45
  (2)2012年12月31日M公司确认投资收益
  M公司应确认的投资收益=200×35%=70(万元)
  借:长期股权投资——损益调整             70
    贷:投资收益                     70
  (3)2012年12月31日,由于被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资
  借:长期股权投资——其他权益变动      35(100×35%)
    贷:资本公积——其他资本公积             35
  (4)在调整亏损前,M公司对大海公司长期股权投资的账面余额=1575+70+35=1680(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“损益调整”的数额为1680万元,而不是1750万元(5000×35%)。
  借:投资收益                    1680
    贷:长期股权投资——损益调整            1680
  备查登记中应记录应分担的额外损失70万元(1750-1680)。
  (5)2014年度大海公司实现盈利,应先恢复备查簿中登记的70万元,然后再调整长期股权投资的账面价值。
  借:长期股权投资——损益调整      105(500×35%-70)
    贷:投资收益                     105
  【易】
  

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