2014年中级会计师《中级会计实务》第十章冲刺习题及答案解析

　　五、综合题
　　【答案】
　　（1）B公司个别财务报表关于该股权激励计划的会计处理：
　　2013年1月1日
　　授予日不做账务处理
　　2013年12月31日
　　借：管理费用　　　　　82500[100×（200-20-15）×15×1/3]
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 82500
　　2014年12月31日
　　借：管理费用 77500[100×（200-20-10-10）×15×2/3-82500]
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 77500
　　2015年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72500
　　　　[100×（200-20-10-15）×15-82500-77500]
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 72500
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　232500
　　　　[100×（200-20-10-15）×15]
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　232500
　　（2）A公司应将其作为以现金结算的股份支付核算，个别财务报表关于该股权激励计划的会计处理：
　　2013年1月1日
　　授予日不作会计处理
　　2013年12月31日
　　借：长期股权投资　　　66000[100×（200-20-15）×12×1/3]
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000
　　2014年12月31日
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 94000
　　　　[100×（200-20-10-10）×15×2/3-66000]
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 94000
　　2015年12月31日
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　119000
　　　　[100×（200-20-10-15）×18-66000-94000]
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　119000
　　借：应付职工薪酬　　　　　　 279000（66000+94000+119000）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46500
　　　　贷：银行存款　　　 325500[100×（200-20-10-15）×21]
　　（3）
　　2013年1月1日
　　授予日不作账务处理
　　2013年12月31日
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 82500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16500
　　2014年12月31日
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　160000（82500+77500）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　16500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　160000（66000+94000）
　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　　　16500
　　2015年12月31日
　　借：资本公积——股本溢价　　　232500（82500+77500+72500）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 279000（66000+94000+119000）

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