2014年中级会计师《中级会计实务》第十二章冲刺习题及答案解析

　　五、综合题
　　（1）该题第（1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。
　　（2）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。
　　而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。
　　（3）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。
　　但中信公司不因该事项确认资产。
　　（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-（80+13.6）-100×1.2-96.4=290（万元）。
　　①中信公司会计分录如下：
　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　　　　 290
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　13.6
　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　120（100×1.2）
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.4
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。
　　②信达公司会计分录如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　　　　 290
　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　13.6
　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　　76.4
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　因此，信达公司应当确认债务重组利得76.4万元。

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