2014年中级会计师《中级会计实务》第十八章冲刺习题及答案解析

　　五、综合题
　　1.
　　【答案】
　　事项（1），甲公司会计处理不正确。理由：可供出售金融资产减值为权益工具的，发生的减值损失不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
　　更正分录如下：
　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　 　　　　　500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 　　　　　500
　　借：资本公积——其他资本公积　　　 　　　　　　　　　125
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 125
　　借：利润分配——未分配利润　　　　 　　　　　　　　　375
　　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 375
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　37.5
　　事项（2），甲公司会计处理不正确。理由：自行建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
　　更正分录如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 50（2500÷25×6/12）
　　借：以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　　　50
　　——管理费用　　　　　　　　　　 140
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190
　　应交所得税调减=（50+50+140）×25%=60（万元）
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　60
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　180
　　　　贷：以前年度损益调整　 　　　　　　　　　　　　　　　180
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　18
　　事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：自行研发的无形资产符合资本化条件的支出应予以资本化，在该无形资产达到预定可使用状态时，将其结转计入无形资产成本中，在后续持有期间对其进行摊销。
　　更正分录如下：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　1200
　　借：以前年度损益调整——管理费用　 　30（1200÷10×3/12）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　应交所得税调增=（1200-30）×150%×25%=438.75（万元）
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　438.75
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　438.75
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　731.25
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　731.25
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 73.13
　　　　贷：盈余公积　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.13
　　无形资产账面价值=1200-30=1170（万元），计税基础=1170×150%=1755（万元），产生可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。
　　2.
　　【答案】
　　事项（1），甲公司的会计处理不正确，判断依据：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。
　　更正分录为：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6000
　　投资性房地产累计折旧　　　 　　　　480（6000÷25×2）
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52
　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　468
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　投资性房地产—公允价值变动　　　　1000（6000-5000）
　　借：投资性房地产累计折旧　 　　　　　　　　　　　　　240
　　　　贷：其他业务成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　240
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 500（5000-4500）
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　 　　　　　　500
　　事项（2），甲公司会计处理不正确。理由：该组住房抵押贷款的风险为300万元（10000-9700）至700万元（10000-9300），甲公司在转移时签订协议约定，若该组贷款发生违约，则甲公司最多承担违约金1000万元（10000×10%），由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。
　　更正分录如下：
　　借：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　　　贷：金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100
　　继续涉入资产——次级权益　　　　　　　　　　　　　1000
　　事项（3），甲公司会计处理不正确，理由：甲公司未将该应收账款的风险报酬转移给银行，所以甲公司不应终止确认该应收账款，应将收到的价款确认为一项负债。
　　更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300
　　营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　 210
　　事项（4），甲公司的会计处理不正确，理由：按照会计准则规定，权益工具确认每期管理费用和资本公积时，应按授予日的公允价值计量。
　　更正分录如下：
　　2012年1月1日，甲公司追溯调整前确认的资本公积=200×10×5×2/4=5000（万元），追溯调整后确认的资本公积=200×10×3×2/4=3000（万元）。更正会计差错时恢复至追溯前应补确认资本公积2000万元（5000-3000）。
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　借：盈余公积　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　2012年度甲公司按2012年12月31日的公允价值确认的资本公积=200×10×2.5×3/4-200×10×3×2/4=750（万元），正确做法为：2012年度应按照授予日的公允价值确认资本公积=200×10×5×3/4-200×10×5×2/4=2500（万元），所以应调整的资本公积=2500-750=1750（万元）。
　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　1750
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750
　　3.
　　【答案】
　　（1）按照代销清单确认收入
　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入　　　　　　　1000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本　　　　　　 800
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：以前年度损益调整—调整销售费用　　　　　　　　　　50
　　（1000×5%）
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　47.5（950×5%）
　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　　47.5
　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　　［（1000-800-50）×25%］
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　11.88（47.5×25%）
　　以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　 25.62
　　（2）售后回购
　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入　　　　　　　1000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本　　　　　　 　750
　　借：以前年度损益调整—调整财务费用　　　　　50（5×50/5）
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：应交税费—应交所得税　　　　75［（1000-750+50）×25%］
　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　75
　　（3）转让尚未实现，无需做账
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400
　　以前年度损益调整—调整投资收益　　　　　　　 　　600
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　 　　　　　150
　　（4）预计待执行合同的损失，预计合同成本230万元（150+80）超过合同收入200万元，待执行合同变为亏损合同。执行合同损失30万元（230-200）与支付违约金损失15万元相比，腾达公司选择较低者，即选择违约支付违约金。
　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　　15
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　3.75（15×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　3.75
　　（5）销售合同的重要组成部分的安装没有完成不确认收入
　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入　　　　　　　 500
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　360
　　　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本　　　　　 　　360
　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　 　35（140×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　35
　　（6）日后事项
　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　 　　234
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　　　234
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　58.5（234×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　58.5
　　（7）企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的2013年度财务报表相关项目。
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　720
　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　720　　　　　　　　　　

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