6.几种销售方式销售额的确定
(1)以折扣方式销售货物。商业折扣一般都从销售价格中直接折算，即购买方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的实际售价来计算的。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让冲减销售收入。对上述情况，应作如下处理：①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；②将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。
【应用练习】某企业向某商场销售100件服装，每件不含税价格为80元。由于该商场购买数量较多，该企业按原价六折优惠。该商场按期付款，该企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。如果增值税税率为17%，该企业此项业务的销项税额为()。
A.648元
B.680元
C.816元
D.988元
[答案]C
[解析]本题考核点为增值税销售额的计算。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。销售额＝100×80×60%＝4800(元)。销项税额＝4800×17%＝816(元)。
(2)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，即不得扣减旧货物的收购价格。
【应用练习】某电冰箱生产企业采取以旧换新的方式促销其产品，新的电冰箱销售价格为2000元，客户如有旧的电冰箱可以折抵150元。某月该企业销售新的电冰箱300台，回收旧的电冰箱100台，该企业当月销售额为60万元。()
[答案]√
[解析]本题考核点为增值税销售额的计算。应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。销售额＝2000×300＝600000元。
(3)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。但对逾期(一般以1年为限)未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。
【应用练习】某企业于2003年3月10日向某县饲料公司销售一批农药，收取包装物押金1000元。2004年5月10日饲料公司将农药销售完，但因包装物损坏无法收回，所以包装物押金不再退还。该企业此项销项税额为()。
A.0元
B.115元
C.130元
D.145元
[答案]C
[解析]本题考核点为增值税销售额的计算。本题注意三点：第一，逾期(一般以1年为限)未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额。第二，应按所包货物的适用税率计算销项税额，本题中的农药税率为13%。第三，包装物的押金如未注明都是含税的。1000÷(1＋13%)×13%≈115元。
(4)销售旧货、旧机动车。纳税人销售旧货一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
【应用练习】某企业2002年10月将本企业已使用3年的小轿车(原值16万元)以18万元卖出，同时将本企业已使用1年的货车(原值10万元)以8万元卖出，计算该企业应纳增值税额。
[答案]
小轿车售价超过原值，应征增值税。
增值税＝18÷(1＋4%)×4%÷2≈0.35(万元)
货车售价未超过原值，免征增值税。
(5)对于视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：
①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。其计算公式为：
组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额
如果生产不属于征收消费税的货物，公式中不加消费税。
【应用练习】某企业为一般纳税人，该企业将200箱新研制的用天然材料制成的饮料作为福利发给本企业职工，饮料的实际生产成本为每箱80元(成本利润率为10%)。此项应核定其销售额为17600元。()
[答案]√
[解析]本题考核点为增值税销售额的计算。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于视同销售而无销售额的行为。饮料是新研制的，没有当月或最近时期同类货物的平均销售价格，销售额应按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＝200×80×(1＋10%)＝17600(元)。饮料不属于征收消费税的货物，所以公式中不加消费税。
