增值税税率与征收率
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适用范围 |
税率与征收率 |
适用范围 |
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基本税率（17%） |
大部分货物，加工、修理修配劳务 |
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低税率（13%） |
1.粮食、食用植物油 | |
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零税率 |
出口货物（另有规定除外） |
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小规模纳税人 |
6%征收率 |
商业企业以外的其他小规模纳税人 |
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4%征收率 |
商业企业小规模纳税人 | |
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【新增】自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率调低至3% | ||
提示：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。
增值税应纳税额的计算
增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。
(一)增值税销售额
销项税额=不含税销售额×税率。
【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：
(1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。
(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。
(3)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。
提示：价外费用不包括：
① 向购买方收取的销项税额;
② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
③ 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。
4、特殊业务的直接规定计税依据。
(1)、包装物押金
①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额;
②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。
提示：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
(2)折扣销售
① 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额”征收增值税;
②将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。
举例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元(不含税)，卖给A企业，给了5%折扣优惠，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，则增值税为9.5X 17%，如果是另开发票的，则增值税为10 X 17%
(3)、以旧换新(P110)
①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。
②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
【例】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。
【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。
本例中，对收购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元是价款和增值税合并定价，应换算成不含增值税的价格。
此项业务增值税销售额为：[含税销售额÷(1+税率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)
(4)以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额
【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有( )。(2007年)
A、纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额
B、纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额
C、纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额
D、纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额
答案：BC
解析：本题考核增值税特殊的计税方法。根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误;纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此选项C的说法错误。
