第七章 企业所得税
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序号 |
类别 |
项目 |
主要规定 |
备注 |
后续 |
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适用范围 |
不适用 |
个人独资、合伙企业、个体户 |
个人独资、合伙企业、工商户纳个税 |
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应税收入确认 |
纳税义务时间 |
收入以权责发生制计算，要纳税调整 |
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纳税人 |
纳税人 |
法人单位汇总纳 |
分公司按法人单位汇总的分配额属地缴交 |
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实际税率 |
一般企业 |
25% |
标准税率居民25%与非居民20% |
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小型微利企业 |
20% |
1、工业：应税所得30万元、100人、总资产3000万元以下； 2、其他企业：应税所得30万元、80人、总资产1000万元以下； |
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高新技术企业 |
15% |
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非居民纳税人（境内所得） |
10% |
1、全额纳税：股息、利息、红利、租金、特许权使用费 2、净额纳税：财产转让所得以（收入-成本）净额纳税 3、不纳税：非居民的境外所得 |
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1 |
据实扣除 |
工资薪金 |
合理的工资薪金据实扣除 |
国企按政府规定，超规定部分不扣 |
5险1金2补充 |
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2 |
职工五险一金 |
按照国务院部门和省政府标准扣除 |
基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 | ||
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3 |
职工补充保险 |
按照财税主管部门规定标准（不超工资总额5%）扣除 |
补充养老保险费、补充医疗保险费；但（除特殊职工人身安全保险费可以扣除外）职工商业保险不能扣 | ||
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1 |
限额扣除 |
职工福利费 |
实际发生不超过工资薪金14%以内的 |
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2 |
工会经费 |
拨缴的不超过工资薪金2%以内 |
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3 |
职工教育经费 |
实际发生不超过工资薪金2.5%以内；超过部分可以无限期结转；（除软件生产企业的职工培训费可全额扣除） |
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无限期补扣 | |
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4 |
借款费用 |
资本化利息不扣；按实际利率扣，不超过金融机构标准即可 |
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5 |
业务招待费 |
按发生额60%且销售收入 5/1000 以内； |
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6 |
广告+宣传费 |
销售收入15%以内；超过部分无限期结转 |
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无限期补扣 | |
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7 |
公益救济性捐赠 |
不超过年度利润总额12%以内部分准予扣除 |
计算捐赠限额时不需要调整会计利润，即不需要先把会计利润+已扣除的捐赠，直接用会计利润*12%=捐赠限额，不超限就不用作所得税调整 |
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1 |
加计扣除 |
三新研发费 |
加扣一半 |
据实*150%扣除，形成无形资产的也按150%摊销 |
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2 |
安置残疾人员的工资 |
加扣一倍 |
按实际工资*2扣除 |
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1 |
特殊扣除 |
创投公司投资额 |
创业投资企业采取股权投资方式投资于（未上市）的中小（高新技术）企业（2年以上）的，可以按照其（投资额的70%）在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 |
投资后取得高新认证的，自取得高新认证之日起计算2年；中小的标准是在投资与高新同时具备的时点，以后增大不影响。 |
无限期补扣 |
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1 |
不得扣除 |
内部往来费用 |
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 |
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2 |
向股东支付的股息红利 |
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3 |
坏账等各种准备金 |
坏账准备等准备金均未实际发生，一律不许税前扣除，但证券保险金融企业有特例见教材371-372页 |
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4 |
滞纳金、罚金、罚款、没收损失 |
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5 |
赞助支出 |
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6 |
营业外支出 |
与收入无关的支出 |
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固定资产 折旧年限 |
直线折旧不少于**年 |
房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器设备10年；生产用器具、工具、家具5年；汽车（除飞机、火车、轮船以外的运输工具）4年；电子设备3年 |
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加速折旧不少于上述年限的60% |
技术进步，产品更新换代较快；常年处于强震动、高腐蚀状态；可以加速折旧，应用双倍余额递减或年数总和法 |
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生物资产 |
林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年 |
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无形资产摊销 |
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无形资产摊销不少于10年；长期待摊费用不少于3年；但商誉作为无形资产不能摊销：1、自创商誉不得入账摊销；2、自行开发的支出已作费用扣除不得再摊销；3、外购的商誉可以入账，但只有企业整体转让或清算时可以税前扣除； |
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1 |
以前年度的亏损 |
5年抵补 |
从发生亏损年度的下一年度起连续5年不间断 |
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5年扣 |
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2 |
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境外所得已纳税，可以境内合并计算后抵税，当年不足抵的，可在以后5年内抵 |
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5年扣 | |
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3 |
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企业购置环保、节能、安全生产专用设备投资额的10%，可直接抵税额，不足抵的可在以后5年内抵 |
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5年扣 |
投资收益的所得税：
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所得税 |
境内所得 |
境外所得 | |||
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股息红利 |
利得 |
利亏 |
少缴 |
多缴 | |
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企业 |
免税 （非居民企业持有上市股票12个月内要纳） |
纳税 |
抵税 （不超过当年投资收益和投资转让所得，超过部分无限结转 |
补税 |
在境内抵税 （先内外合并计税，再扣除境外已纳，不足抵扣的可1+5年补抵，分国不分项计算 |
补充：
一、企业所得税的优惠：免三减三及各种免减项目，见教材388页
二、不征收税入：见教材361页（财政拨款、行政收费、政府基金）
三、关于存货损失扣除（见教材364页）：
5年的图书、2年的音像品、1年的期刊挂历；
四、关于坏账损失扣除（见教材377页）：
逾期3年以上，有催收记录，确认债务人已资不抵债或连续3年亏损或停业3年以上，且3年内没有任何业务往来，经审批可认定为损失；
五、关于佣金与手续费扣除（见教材365页）：
1、发行股票等权益性证券的手续费和佣金；
2、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金；
3、财险企业按保费收入净额的15%以内扣手续费和佣金；
4、寿险企业按保费收入净额的10%以内扣手续费和佣金；
