知识点二：企业所得税的应纳税所得额
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
一、收入总额
（一）收入总额概述
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。
（二）销售货物收入
（三）提供劳务收入
（四）其他收入
1.转让财产收入
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
2.股息、红利等权益性投资收益
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
3.利息收入
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
4.租金收入
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则；出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在中国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按上述规定执行。
5.特许权使用费收入
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
6.接受捐赠收入
接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
7.其他收入
二、不征税收入
不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：
（一）财政拨款
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
（三）国务院规定的其他不征税收入
三、税前扣除项目
（一）一般扣除项目
1.成本
2.费用
（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【举例】Ａ房地产开发公司2010年度销售收入为8000万元，发生广告费和业务宣传费支出1500万元。其当年允许在税前列支的数额应为1200万元，其余的300万元不得在税前列支，但可以无限期向以后纳税年度结转。
【提示】：
①对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
②视同销售的收入额也作为企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费时的销售收入总额。
（3）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
（4）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
（5）企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
3.税金
纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加。企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。
【注意】增值税税额不得扣除。
4.损失
5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除。
（2）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
（3）企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
（4）企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费准予扣除。
（5）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
（6）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
（7）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；
②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
（二）禁止扣除项目
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失；
【注意】：罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。
5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出；
6.赞助支出；
7.未经核定的准备金支出；
8.与取得收入无关的其他支出。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
（三）特殊扣除项目
1.公益性捐赠的税前扣除
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
【注意】：（1）年度利润总额的12%。
（2）企业直接捐赠的支出，不得扣除。
2.工资薪金支出的税前扣除
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
3.社会保险费的税前扣除
（1）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险非和住房公积金，准予扣除。
（2）补充养老保险费、补充养老保险费，分别在不超过工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。
（3）商业保险费除特殊规定外，不得扣除。
4.职工福利费等的税前扣除
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
另外，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税税前扣除。
四、企业资产的税收处理
（一）固定资产
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
1.下列固定资产不得计算折旧：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
2.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
（二）生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（三）无形资产（简要了解）
（四）长期待摊费用（简要了解）
（五）投资资产（简要了解）
（六）存货（简要了解）
（七）资产损失（简要了解）
五、企业特殊业务的所得税处理
（一）企业重组业务的所得税处理
企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
1.企业重组的一般性税务处理
（1）企业合并，当事各方应按下列规定处理：
①合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；
②被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；
③被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
（2）企业分立，当事各方应按下列规定处理：
①被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；
②分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；
③被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；
④被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；
⑤企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
2.企业重组的特殊性税务处理
（二）企业清算的所得税处理
（三）政策性搬迁或处置收入的所得税处理
六、非居民企业的应纳税所得额
在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
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