2018中级会计师《经济法》考试要点：第六章增值税法律制度第三节增值税的应纳税额
—般纳税人应纳税额的计算
(一)当期销项税额的确定
计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=不含税销售额(组成计税价格)x税率
销售额的确定
(1)销售额不包括：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
②符合条件的代垫运费
③符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
(2)含销项税额的销售额要换算：不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)
(3)价格明显偏低且无正当理由或视同销售行为无销售额的，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
③按组成计税价格确定组成计税价格=成本+利润+消费税(仅应税消费品涉及，题中会有提示)
特殊销售额
折扣销售：
如果销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明，可按照折扣后的销售额征收增值税;否则，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额
以旧换新：
按新货物的同期销售价格确定销售额
【提示】金银首饰以旧换新业务，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税(因为金银首饰，即使是旧的，也值很多钱)
以物易物：
双方都作购销处理，分别确认销项税额和进项税额
【提示】进项税额的确认，要同时符合用途要求和发票要求
(二)当期进项税额的确定
准予抵扣：
(1)购进农产品直接销售、简单加工后销售(2018年调整)
①取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额
②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额
③取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额
(2)购进农产品深加工后销售(2018年调整)
纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变
(3)自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，增值税进项税额均按照核定扣除规定抵扣。核定扣除方法包括：投入产出法、成本法、参照法
不得抵扣：
(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产
(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务或交通运输服务
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务或交通运输服务
(4)非正常损失的不动产及不动产(或不动产在建工程)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
(5)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
【提示】一般难以分清是否为生产经营所用，如允许抵扣，会造成进项税额虚增，以至国家税款流失
(6)进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金(包括销项税额)
(7)因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减
(8)按简易办法征收增值税的(如小规模纳税人)，不得抵扣进项税额
【提示】小规模纳税人不得抵扣进项税额，一般不得自行开具增值税专用发票(可申请税务机关代开)。但是一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票并用于应税项目，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额予以抵扣
【要点二】小规模纳税人应纳税额的计算
销售额
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
应纳税额
小规模纳税人一般情况下：
销售额=含税销售额÷(1+3%)
应纳税额=销售额×3%
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和销售旧货：
销售额=含税销售额÷(1+3%)
应纳税额=销售额×2%
【要点三】进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。
应纳税额;组成计税价格×税率
(1)如果进口的货物不属于消费税的征税范围：
组成计税价格=关税完税价格+关税税额
(2)如果进口的货物属于消费税的征税范围：
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
【提示】无论是一般纳税人还是小规模纳税人，进口货物计税时，都用“税率(17%或11%)”而不用“征收率”。
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