二○○七年度全国会计专业技术资格考试中级会计实务试题

2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案：

（1）

①应收账款税法上允许税前扣除的金额＝5000×5‰＝25（万元）

应收账款的账面价值＝5000－500＝4500（万元）

应收账款的计税基础＝5000－25＝4975（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝4975－4500＝475（万元）

②预计负债2007年末的账面价值＝400（万元）

计税基础＝0（万元）

负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝400（万元）

③国债利息收入免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。

④存货的账面价值＝2600－400＝2200（万元）

存货的计税基础＝2600（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝2600－2200＝400（万元）

⑤交易性金融资产的账面价值＝4100（万元）

交易性金融资产的计税基础＝2000（万元）

资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2100万元

（2）2007年应纳税所得额＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（万元）

2007年应交所得税＝4975×33%＝1641.75（万元）

2007年递延所得税资产＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（万元）

2007年递延所得税负债＝2100×33%＝693（万元）

2007年所得税费用＝1641.75＋693－420.75＝1914（万元）

（3）借：所得税1914

递延所得税资产420.75

贷：递延所得税负债693

应交税费－应交所得税1641.75

试题点评：本题属于熟悉的内容，同学在考试的时候只要能回忆相关CK网辅导课件，静心分析应该也会顺利拿到分。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目

1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）

单位：万元

项目
2008年
2009年
2010年

产品W销售收入
1200
1100
720

上年销售产品W产生应收账款将于本年收回
0
20
100

本年销售产品W产生应收账款将于下年收回
20
100
0

购买生产产品W的材料支付现金
600
550
460

以现金支付职工薪酬
180
160
140

其他现金支出（包括支付的包装费）
100
160
120


③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：


1年
2年
3年

5％的复利现值系数
0.9524
0.907
0.8638


（3）其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示）

答案：

（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

（2）2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）

2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）

2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）

现金净流量的现值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（万元）

（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。

（4）


专利权X
设备Y
设备Z
包装机H
资产组

账面价值
120
420
60

600

可收回金额


508.15

减值损失



91.85

减值损失分摊比例
20%
70%
10%


分摊减值损失
10
64.3
9.19

83.49

分摊后账面价值
110
355.7
50.81


尚未分摊的减值损失


8.36

二次分摊损失比例

87.5%
12.5%

二次分摊减值损失

7.32
1.04

8.36

二次分摊后应确认减值损失总额
10
71.62
10.23

91.85


（5）借：资产减值损失－专利权X10

－设备Y71.62

－设备Z10.23

贷：无形资产减值准备－专利权X10

固定资产减值准备－设备Y71.62

－设备Z10.23