4.3 营业税
一、营业税的征税范围
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。
【解释1】劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其它劳务征收营业税。
【解释2】无形资产：以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
【解释3】不动产：（1）以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（2）“单位”将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。
【解释4】混合销售：（1）从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，一并征收增值税；（2）其它企业的混合销售行为，一并征收营业税；（3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当征收增值税。
【解释5】兼营：纳税人兼营应税货物销售、应税劳务与非应税劳务的，如果分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；如果不分别核算的，一并征收增值税。
【解释6】邮政部门“销售集邮商品、发行报刊”征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。
【解释7】注意“境内”的含义：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）所转让的无形资产在境内使用；（3）所销售的不动产在境内；（4）在境内组织旅客 出境旅游；（5）在境内载运旅客出境旅游；（6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；（7）境外保险机构以境内的物品 为标的提供的保险劳务。
【解释8】营业税的扣缴义务人：（1）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；（2）单位或个人进行演出由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（3）个人转让专利权、非专利技术、商标权等无形资产的，以受让者为扣缴义务人。
【例题1】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。（2002年）
A.金融保险业B.修理修配业C.文化体育业D.建筑业
【答案】B
【例题2】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。（2004年）
A.销售货物B.进口货物C.转让无形资产 D.提供修理修配劳务
【答案】C
【解析】选项ABD属于增值税的征税范围。
【例题3】下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（2004年）
A.提供通信报务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务
【答案】C
【解析】选项ABD属于营业税的征税范围。
【例题4】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。（2000年）
A.广告业B.旅游业C.租赁业D.修理修配业
【答案】ABC
【例题5】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。（2006年）
A.销售房地产B.转让土地使用权C.以房产投资入股D.以土地使用权投资入股
【答案】AB
【解析】以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
【例题6】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是（ ）。
A.某商场销售烟酒B.高某将闲置住房无偿赠与他人
C.某房地产公司销售商品房D.某服装厂加工服装
【答案】C
【解析】（1）选项AD应缴纳增值税；（2）选项B：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。
【例题7】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。
A.银行销售金银业务B.融资租赁业务
C.典当行的死当物品销售业务D.邮票的生产、调拨
【答案】B
【解析】选项ACD应当征收增值税。
【例题8】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。
A.以无形资产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为
B.以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为
C.单位将不动产无偿赠与他人
D.缝纫业务
【答案】C
【解析】（1）以无形资产、不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税；（2）“单位”将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；（3）选项D应当征收增值税。
【例题9】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。
A.某足球俱乐部的门票收入B.某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入
C.某拍卖行向委托人收取的手续费D.某企业生产邮票首日封取得的收入
【答案】ABC
【解析】（1）选项B：属于混合销售，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。
【例题10】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。
A.在境内组织旅客出境旅游
B.境内保险机构为出口货物提供保险
C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险服务
D.所转让的无形资产在境内使用
【答案】ACD
【解析】境内保险机构为出口货物提供保险不属于境内的范畴。
二、不同行业的计税依据
1.金融保险业
（1）贷款以贷款利息收入全额为营业额。
（2）外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。
（3）股票、债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
2.文化体育业
单位和个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司（或者经纪人）的费用后的余额为营业额。
3.娱乐业
娱乐业的营业额为纳税人向顾客收取的各项费用。
【例题1】2001年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费 以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2001年）
A.0.15B.0.9C.1.89D.2.7
【答案】D
【解析】娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1+5+12），应纳营业税=18×15%=2.7万元。
【例题2】2002年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元， 发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳由营业税额为（ ）万元。（2002年）
A.0.42B.0.69C.1.00D.1.18
【答案】B
【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局3月份应缴纳由营业税额=（6+9+8）×3%=0.69（万元）。
【例题3】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2005年）
A.3B.12C.15D.18
【答案】C
【解析】应纳营业税额=（400+200-100）×3%=15万元。
【例题4】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（ ）元。（2006年）
A.5000B.2500C.1500D.1300
【答案】D
【解析】旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该旅行社应缴纳的营业税税额=（2000-500-500-400-80）×5%×50=1300（元）。
【例题5】根据《营业税暂行条例》的规定，在计算金融保险业的营业税时，下列有关营业额的确定方法符合税法规定的有（ ）。（2001年）
A.一般贷款业务以利息收入全额为营业额
B.有价证券买卖业务以卖出价为营业额
C.外汇转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额
D.外汇买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额
【答案】ACD
【解析】有价证券买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
【例题6】某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费1000元、交通费350元、门票50元。旅游业适用营业税税率为5%，旅行社该项业务应缴纳营业税（ ）元。
A.2700B.600C.1200D.4500
【答案】B
【解析】旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。在本题中，旅行社应缴纳的营业税=（3000-1200-1000-350-50）×30×5%=600元。
【例题7】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为（ ）元。
A.15300B.14940C.18000D.17640
【答案】B
【解析】（1）单位或者个人进行演出由他人售票的，其营业税应纳税款以售票者为扣缴义务人。因此，该体育馆为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出， 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（3）应代扣代缴的营业税税额=（600000- 30000×3-600000×2%）×3%=14940元。
【例题8】根据营业税法律制度的规定，在计算营业税应纳税额时，下列有关确定营业额的表述中，正确的是（ ）。
A.外汇买卖业务以卖出价为营业额
B.外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额
C.单位进行演出，以全部票价收入为营业额
D.运输企业以实际收入减去运输工具的折旧后的余额为营业额
【答案】B
三、营业税的纳税义务发生时间
1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收方式的，为收到预收款的当天。
2.纳税人将不动产无偿赠与他人，为不动产所有权转移的当天。
3.纳税人销售自建建筑物，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。
【例题1】2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万 元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2006年）
A.150B.80C.70D.0
【答案】B
【解析】纳税人销售不动产，采取预收方式的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。甲公司3月应缴纳的营业税税额=1600×5%=80万元。
【例题2】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（ ）。
A.将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当天
C.签订不动产赠与合同的当天D.承受不动产人缴纳契税的当天
【答案】B
四、纳税地点
1.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
2.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。
3.纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
4.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。
5.纳税人转让其他无形资产，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。
【例题1】纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（ ）（2000年
【答案】×
【例题2】上海市A公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据《营业税暂行条例》的规定，A公司营业税纳税申报的地点应当是（ ）。（2001年）
A.上海市B.惠州市C.重庆市D.北京市
【答案】B
【例题3】根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（ ）。（2004年）
A.纳税人居住地B.不动产所在地
C.纳税人经营所在地D.销售不动产行为发生地
【答案】B
【例题4】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（ ）。（2003年）
A.企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税
B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税
C.企业提供应税劳务的，在其机构所在地纳税
D.企业销售不动产的，在不动产所在地纳税
【答案】ABD
【例题5】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，纳税人应当向其机构所在地主管税务机构申报缴纳营业税的是（ ）。
A.销售不动产B.跨省承包工程
C.经营运输业务D.转让土地使用权
【答案】BC
【例题6】在我国现行税制中，对部分税种实行起征点、免征额的减免优惠制度，下列税种中，规定了起征点的有（ ）。（2005年）
A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税
【答案】AC
【解析】（1）增值税按次纳税的起征点为每次销售额150-200元；（2）营业税按次纳税的起征点为每次营业额50元
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