6.3印花税
1.纳税人（P255）
印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。
【例题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。
A.合同的双方当事人B.合同的担保人C.合同的代理人D.合同的鉴定
【答案】A
2.征税范围（P256）
（1）购销合同、加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同
（2）产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据
（3）营业账簿
（4）权利许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
【解释】在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证，也属于印花税的征税范围。
3.印花税的计税依据（P258）
（1）合同：以凭证所载金额作为计税依据。
【解释1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。1.A和B签定了一个3000万的合同，印花税用3000×税率
2.A和B签订了加工承揽合同，A委托B加工烟丝，A提供100万的烟叶，给B40万的加工费，消费税税率30%，
消费税=
印花税：加工费40×税率
【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
（2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。
【例题1】北京高扬有限责任公司与法国一公司在巴黎签订了一份购销合同，合同所载金额为6000万元人民币。印花税税率为0.3‰，高扬有限责任公司回国履行合同时应缴纳的印花税税额为（ ）万元。
A.1.8B.OC.0.9D.3.6
【答案】A
【解析】（1）印花税的征税范围，不仅包括在我国境内书立、领受的凭证，而且包括在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证；（2）购销合同的计税依据是合同所载金额，即6000万元人民币；（3）印花税税率为比例税率，因此应纳税额＝6000×0.3‰＝1.80万元。
【例题2】2005年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（ ）万元。
A.0.24B.0.15C.0.09D.0.06
【答案】B
【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额＝300×0.5‰＝0.15（万元）。
【例题3】2005年3月，甲企业注册了新商标，领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合同标的额600000元，另外支付货物运输费50000元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额1000000元。已知商标注册证按件贴花5元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分别为0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企业3月份应缴纳的印花税税额为（ ）元。
A.250B.255C.260D.265
【答案】C
【解析】甲企业3月份应缴纳印花税税额＝5+600000×0.3‰+50000×0.5‰+1000000×0.05‰＝260元。
【例题4】A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期为3个月，租金为12.80万元。已知财产租赁合同的印花税税率为1‰，则A公司应当缴纳印花税（ ）。
A.32元B.128元C.600元D.2400元
【答案】B
【解析】财产租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税128000×1‰＝128元。
【例题5】甲公司2005年8月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300万元，需支付的加工费为20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额为（ ）。
A.200元B.220元C.240元D.600元
【答案】B
【解析】（1）加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税＝200000×0.5‰＝100元；（2）财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税＝10×1‰＝100元；（3）权利许可证照应纳印花税＝5元×4＝20元。
4.税率（P256）
印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。
【例题1】下列税率形式中，适用于印花税的有（ ）。
A.定额税率B.超额累进税率C.比例税率D.全额累进税率
【答案】AC
【例题2】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有（ ）。
A.印花税B.消费税C.房产税D.营业税
【答案】AB
【解析】印花税和消费税规定了比例税率和定额税率。
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