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五、综合题(本类题共1题，共12分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求说明理由的，必须有相应的文字阐述。)
居民企业甲公司主要从事食品的生产和销售，2018年度取得销售收入2000万元，转让设备300万元。2018年，甲企业其他相关财务资料如下：
（1）发生销售费用450万元，其中包括广告费200万元，上一年结转的业务宣传费150万；
（2）发生自然灾害，损失外购的不含增值税的原材料金额40万元（已抵扣进项税额），取得保险公司给予的赔偿金额22万元；
（3）向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元；
（4）从境内居民企业乙有限责任公司分得的股息60万元；
（5）4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额100万元（购进的增值税税额已抵扣），公司按照10年直线法计提了折旧；
（6）从境外子公司取得税后利润80万元，在境外已按照20%的税率缴纳了企业所得税。
要求：
根据上述资料，分别回答下列问题：
（1）计算甲公司在税前准予扣除的广告费和业务宣传费。
（2）计算甲企业外购的原材料在税前准予的损失额。
（3）甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？分别说明理由。
（4）甲公司从乙有限责任公司分得的股息是否应计入应纳税所得额？简要说明理由。
（5）计算甲企业4月购进一台机器设备在税前准予扣除的折旧。并简要说明理由。
（6）计算甲企业2018年境外所得汇算清缴时应抵免的企业所得税税额。
（1）广告费和业务宣传费扣除的限额=2000×15%=300万元。
实际发生额200万元+上一年结转150万元=350万元＞300万元。故当年税前准予的广告费和宣传费为300万元。
根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
当年销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、视同销售收入等，即包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入、税法上“视同销售收入”，但不包括“营业外收入（转让财产）”、“股息、红利及股权转让收入（从事股权投资的企业除外）”。
（2）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以扣除。故准予在税前扣除的损失额为40-22=18万元。
（3）向环保部门支付罚款5万元不得在计算应纳税所得额时扣除，支付的诉讼费1万元可以在计算应纳税所得额时扣除。
根据规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不得在税前扣除。罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。
（4）甲公司从乙有限责任公司分得的股息60万元不计入应纳税所得额。
根据规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。从境内居民企业乙有限责任公司分得的股息60万元符合免税条件，免征企业所得税，故不应计入应纳税所得额。
（5）该企业4月购进一台机器设备在税前准予扣除100万元。
根据规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
（6）①甲企业境外应纳税额所得额=80÷（1-20%）=100万元。
②境外已纳企业所得税税额=100×20%=20万元。
③境外已纳税额抵免限额=100×25%=25万元＞20万元。
故汇算清缴境内外所得额应纳税额时可以抵免境外已纳税额20万元。
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